POSTANOWIENIE

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście, działając na podstawie art. 216 oraz art. 14a § 1-5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm. ) w związku z Pana wnioskiem w sprawie pisemnej interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.

postanawia

potwierdzić stanowisko zawarte w Pana piśmie w części dotyczącej opodatkowania uzyskanych z tytułu uczestniczenia w amerykańskiej spółce osobowej dochodów 19% podatkiem liniowym.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż jest Pan wspólnikiem /partnerem/ amerykańskiej spółki osobowej i uzyskuje dochody z działalności prowadzonej przez Spółkę . Spółka świadczy usługi prawnicze, głównie na terenie USA oraz w innych lokalizacjach na świecie. Wspólnikami spółki jest sto kilkadziesiąt osób fizycznych. Zgodnie z prawem amerykańskim wynagrodzenie za świadczenie usług stanowi przychód Spółki, jednakże ze względu na to, że Spółka jest spółką osobową, nie jest ona podatnikiem podatku dochodowego, a jej dochody są opodatkowane u wspólników. Ponadto prowadzi Pan w Polsce pozarolniczą działalność gospodarczą w formie kancelarii prawnej, z której dochody opodatkowane są 19% podatkiem liniowym. W związku z powyższym Pana pytanie dotyczy możliwości opodatkowania uzyskanych zza granicy dochodów 19% podatkiem liniowym. W Pana opinii, ma Pan prawo do opodatkowania uzyskanych z w/w tytułu dochodów 19% podatkiem liniowym.

W przedstawionym stanie faktycznym mają zastosowanie następujące przepisy prawne:art. 3 ust. 1, art. 4a, art. 9a ust. 2-5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tekst jednolity: Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 ze zm. );art. 1, art. 5 ust. 1, art. 6 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisana w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 roku ( Dz. U. Nr 31, poz. 178 ).

W myśl art. 8 ust. 1 w/cyt. umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 roku ( Dz. U. Nr 31, poz. 178 ), zyski z przedsiębiorstwa umawiającego się Państwa powinny być opodatkowane tylko w tym państwie, chyba, że przedsiębiorstwo prowadzi działalność w drugim umawiającym się państwie przez położony tam zakład. Jeśli przedsiębiorstwo wykonuje działalność w ten sposób, to zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim umawiającym się państwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi. W rozumieniu niniejszej umowy ( art. 6 ust. 1 ), wyrażenie "zakład" oznacza stałe miejsce, w którym całkowicie lub częściowo wykonuje się działalność. Ponieważ działalność spółki, w której jest Pan partnerem, prowadzona jest na terytorium Stanów Zjednoczonych, dochód z tej działalności będzie podlegał opodatkowaniu w tym państwie. Jednocześnie, mając na uwadze fakt, iż zamieszkuje Pan na terytorium Polski, podlega Pan obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów ( nieograniczony obowiązek podatkowy, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ), przy czym w przypadku osiągania dochodu ze źródła położonego poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej, zastosowanie mają umowy w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska ( art. 4a ). W przedstawionej sytuacji, osiągnięty przez Pana dochód z tytułu uczestnictwa w amerykańskiej spółce osobowej należy zakwalifikować do źródła przychodu wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ( to jest przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej ).

W myśl art. 9a ust. 2 ustawy podatnicy ( z zastrzeżeniem ust. 3 ) mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy ( zgodnie z którym podatek wynosi 19 % dochodu ustalonego zgodnie z art. 9 ust. 1,2, 3, 3a i 5, art. 24 ust. 1 i 2 lub art. 24b ust. 1 i 2 lub art. 25, który może być pomniejszony o składki na ubezpieczenie społeczne określone w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy, pod warunkiem, jeśli składki te nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 27 ustawy lub odliczone od przychodów na podstawie ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ). W tym przypadku podatnicy ci obowiązani są do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeśli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności gospodarczej, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu ( art. 9a ust. 2 ustawy ). Jeśli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 uzyska z pozarolniczej działalności gospodarczej ( prowadzonej samodzielnie lub w formie spółki niemającej osobowości prawnej ) przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lubwykonywał lub wykonuje w roku podatkowymw ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest zobowiązany do złożenia właściwych deklaracji ( to jest deklaracji PIT-5 ) o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku i wpłacenia zaliczek obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 oraz odsetek od zaległości od tych zaliczek. Należy także zaznaczyć, iż:1)dochodów uzyskanych z pozarolniczej działalności gospodarczej i opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 i art. 30b ustawy ( art. 30c ust. 6 );2)jeśli podatnik prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą a) samodzielnie i w formie spółki lub spółek niemających osobowości prawnej; b) w formie spółki lub spółek niemających osobowości prawnejwybór sposobu opodatkowania 19% podatkiem liniowym na zasadach określonych w art. 30c ustawy dotyczy wszystkich form prowadzenia działalności gospodarczej.

Reasumując, uzyskane z tytułu uczestnictwa w amerykańskiej spółce osobowej dochody ma Pan - nie tylko prawo, ale obowiązek - opodatkować 19% podatkiem liniowym. Odnosząc powyższe do opisanego stanu faktycznego, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście postanowił jak w sentencji.