POSTANOWIENIE
W dniu 02.03.2006r. Pani Grażyna ... wystąpiła do tut. Organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Wniosek dotyczy podatku od towarów i usług.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Podatniczka po 3-letnim okresie leasingu wykupiła w lipcu 2005r. samochód osobowy od EFL za stosunkowo niską kwotę ok. 400 zł. W lutym 2006r.
Podatniczka miała poważny wypadek i zmuszona była do sprzedaży tego samochodu. Podatniczka nie korzystała z prawa obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu wykupu przedmiotowego samochodu.Przedmiotowy samochód był objęty leasingiem operacyjnym.
Pytanie Podatnika:
Czy sprzedaż tego samochodu jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług w wysokości 22% na podstawie § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzania Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług?
Stanowisko Podatnika:
Zdaniem Podatniczki sprzedaż tego samochodu jest zwolniona z podatku od towarów i usług. Mając na uwadze brzmienie w/w przepisu zwalnia się od podatku od towarów i usług sprzedaż używanego samochodu, niezależnie od tego czy sprzedający korzystał przy zakupie z prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Stanowisko Organu Podatkowego:
Zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o VAT (Dz. U. nr 97, poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy.
Zgodnie z art. 86 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54 poz. 535 z późn. zm.) w brzmieniu do dnia 21.08.2005r. włącznie, w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru:
DŁ = 357 kg + n x 68 kg
gdzie:
DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność,
n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy
- kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 5 000 zł.
Zgodnie z art. 86 ust. 7 cyt. ustawy w przypadku usługobiorców użytkujących samochody, o których mowa w ust. 3 i 5, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 5 000 zł.
Zgodnie z art. 43 ust. 2 cyt. ustawy przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się:
1) budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;
2) pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.
Ponieważ przedmiotowy samochód osobowy został sprzedawany po okresie użytkowania przekraczającym pół roku , należy uznać go za towar używany w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy. W takim właśnie przypadku zastosowanie znajduje § 8 ust. 1 pkt 5 cyt. rozporządzenia.
Zatem przedmiotowa sprzedaż powinna być zwolniona od podatku od towarów i usług niezależnie od tego czy podatnik skorzystał z prawa do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy.
Pouczenie:
Niniejsze postanowienie wydane zostało na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej -do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Zgodnie z art. 14b § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia. Zażalenie, zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 cyt. ustawy z dnia 29.08.1997r. powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia.
Zgodnie z art. 236 § 2 pkt. 1 cyt. ustawy zażalenie podlega opłacie skarbowej we właściwej wysokości.
Niniejsze postanowienie może zostać zmienione lub uchylone w drodze decyzji przez Organ odwoławczy w trybie art. 14b § 5 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa.