Działając na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 22 ust. 1 i 4, art. 23 ust. 1 pkt 55a ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 20.02.2006 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w części dotyczącej uznania za koszt uzyskania przychodu, składek na ubezpieczenie społeczne pracowników finansowanych przez płatnika zapłaconych w 2006 r., które dotyczą wynagrodzeń wypłaconych w 2005 r. oraz innych wydatków (opłat za dostawę wody, gazu, energii elektrycznej oraz usług telekomunikacyjnych) poniesionych w 2006 r., a dotyczących roku poprzedniego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu postanawia uznać, że stanowisko podatnika jest nieprawidłowe w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku, a ww. wydatki stanowią koszty uzyskania przychodu roku podatkowego 2006.

W dniu 20.02.2006 r. wpłynął do tut. Urzędu wniosek pani o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego, dotyczący interpretacji przepisów ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Zgodnie z opisem stanu faktycznego zawartym we wniosku, prowadzi pani działalność gospodarczą, z której w 2005 r. opłacała pani podatek dochodowy od osób fizycznych w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, a po zgłoszonej zmianie od 1.01.2006 r. opłaca pani podatek dochodowy od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W ramach prowadzonej działalności ponosi pani koszty w celu uzyskania przychodu, na które składają się między innymi opłaty za dostawę wody, gazu, energii elektrycznej, usług telekomunikacyjnych oraz składki na ubezpieczenie społeczne pracowników w części finansowanej przez płatnika. Część kosztów poniesionych z ww. tytułów, odnoszących się do roku podatkowego 2005, zostało poniesionych już w roku 2006. Jednocześnie stwierdziła pani, że koszty uzyskania przychodów potrącane są tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione (art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Złożony wniosek zawiera zapytanie czy poniesione w 2006 r. wydatki, które dotyczą poprzedniego roku podatkowego, a szczególności finansowane przez płatnika składki na ubezpieczenie społeczne stanowić będą koszty uzyskania przychodu w roku 2006. Zdaniem pani, na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym - kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23, koszty dotyczące 2005 r., a poniesione w roku następnym nie będą stanowić kosztów uzyskania przychodu w roku 2006. W uzasadnieniu tego stanowiska stwierdziła pani, że brak podstaw do zaliczenia ww. wydatków do kosztów uzyskania przychodu wynika z ich związku z przychodem opodatkowanym w 2005 r. ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu, rozpatrując powyższy wniosek stwierdza, że w przedstawionej sytuacji zastosowanie mają przepisy art. 22 ust. 1 i 4, art. 23 ust. 1 pkt 55a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione (metoda kasowa). Podatnik może stosować na podstawie art. 22 ust. 5 i 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych również metodę memoriałową, w przypadku której koszty uzyskania przychodu potrącane są tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, lecz pani intencją nie było przyjęcie drugiej z wymienionych metod księgowania. W konsekwencji koszty spełniające wymogi art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczące 2005 r. poniesione już w roku następnym, stanowić będą koszty uzyskania przychodu roku podatkowego 2006.

W przypadku tej części składek na ubezpieczenie społeczne, która finansowana jest przez pracodawcę będzie miał zastosowanie również przepis szczególny, tj. art. 23 ust. 1 pkt 55a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego nie uważa się za koszty uzyskania przychodów nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek, określonych w ustawie z dnia 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. Nr 137, poz. 887 ze zm.) w części finansowanej przez płatnika składek. Powyższy przepis a contrario nakazuje zaliczać składki na ubezpieczenie społeczne z chwilą ich opłacenia, niezależnie od przyjętej metody księgowania. Dla rozstrzygnięcia nie ma znaczenia fakt, że w 2005 r. podatek dochodowy opłacany był w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Stanowisko pani miałoby uzasadnienie w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyby dochód osiągnięty w 2005 r. w ogóle nie podlegał opodatkowaniu lub był zwolniony od podatku dochodowego (art. 23 ust. 1 pkt 31), a taka sytuacja nie miała miejsca, gdyż ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jest szczególną formą podatku dochodowego.

Pozostałe pytania przedstawione przez panią we wniosku będą załatwione odrębnymi postanowieniami.