Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Bank w ramach swojej działalności świadczy m.in. usługi powiernicze na rachunek klienta, dotyczące transakcji na zagranicznych papierach wartościowych emitowanych w formie zdematerializowanej, których emitentami są podmioty posiadające siedziby poza granicami RP lub które denominowane są w walutach obcych. Bank świadczy te usługi na rzecz osób fizycznych zarówno prowadzących działalność gospodarczą jak i nieprowadzących tej działalności. W obydwu tych grupach są rezydenci i nierezydenci. W ramach tej oferty, Bank zapewnia rozliczenie transakcji zakupu, sprzedaży papierów wartościowych, rozliczenie przychodów z tytułu posiadania papierów wartościowych (np. dywidendy, odsetki), obsługę praw wynikających z posiadanych papierów wartościowych (np. prawa poboru, podział, łączenie, umorzenia) etc.

Bank stoi na stanowisku, iż w związku ze świadczeniem na rzecz osób fizycznych powyższych usług nie będą na nim ciążyły obowiązki płatnika wynikające z art. 41 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000r. poz. 176 ze zm.). Uzasadnia to faktem, iż w tym stanie faktycznym Bank jest jedynie podmiotem pośredniczącym w przekazywaniu należności, a nie podmiotem je wypłacającym. Bank powołuje przy tym treść art. 45 ust. 3b ww. ustawy który stanowi, iż to podatnik jest obowiązany do wykazania podatku o którym mowa w art. 30a ww. ustawy, jeżeli podatek ten nie został pobrany przez płatnika.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego podziela stanowisko Banku i wyjaśnia:

Zgodnie z art. 30a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych 19 % zryczałtowany podatek dochodowy od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się m.in.:

1. z odsetek od pożyczek, z wyjątkiem gdy udzielanie pożyczek jest przedmiotem działalności gospodarczej,

2. z odsetek i dyskonta od papierów wartościowych,

3. z odsetek lub innych przychodów od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku podatnika lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, prowadzonych przez podmiot uprawniony na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem środków pieniężnych związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą,

4. z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych,

5. od dochodu z tytułu udziału w funduszach kapitałowych.

Zgodnie z art. 41 ust. 4 ww. ustawy płatnicy są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych m.in. w art. art. 30a ust. 1 tej ustawy.

W przedmiotowej sprawie podmiotami wypłacającymi należności, których środki są źródłem wskazanych we wniosku przychodów, są zagraniczni emitenci papierów wartościowych, a więc źródła te będą położone za granicą. Tym samym, jak słusznie wskazano we wniosku, Bank jest jedynie pośrednikiem pomiędzy rzeczywistym źródłem przychodów (zagranicznymi emitentami papierów wartościowych) a podatnikiem (klientem).

Reasumując, w przedmiotowym stanie faktycznym na Banku nie będą ciążyły obowiązki płatnika - niezależnie od faktu czy osoby fizyczne otrzymujące przedmiotowe świadczenia są rezydentami, czy też nierezydentami ani czy prowadzą bądź nie, działalność gospodarczą.

Naczelnik tut. Urzędu informuje iż interpretacja w zakresie obowiązków płatnika podatku dochodowego od osób prawnych zostanie udzielona odrębnym postanowieniem.