Działając na podstawie:

• art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.),
• art. 22 ust. 1, art. 23 ust. 1 pkt 32 i pkt 33 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.),

w związku ze złożonym w dniu 29.03.2006 r. wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w kwestii uznania za koszt uzyskania przychodu odsetek od kredytu zaciągniętego przez małżonków, a przeznaczonego przez jednego z nich na zakup środka trwałego użytkowanego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łańcucie postanawia uznać, iż stanowisko przedstawione w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe w świetle przepisów prawa podatkowego.

Z przedstawionego w piśmie z dnia 24.03.2006 r. (wpływ do Urzędu 29.03.2006 r.) stanu faktycznego wynika, iż podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług transportowych, wykopów ziemnych i blacharstwa pojazdowego. Dochody z tytułu prowadzonej działalności opodatkowane są podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych, a dla potrzeb podatku dochodowego podatnik prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. W dniu 11.01.2006 r. wraz z żoną zaciągnął pożyczkę, którą przeznaczył na zakup koparko - ładowarki wykorzystywanej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Urządzenie to zostało wprowadzone do ewidencji środków trwałych, od jego wartości dokonywane są odpisy amortyzacyjne. W świetle powyższego pan Krzysztof S. postawił pytanie: czy w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych istnieje prawo zaliczenia w koszty uzyskania przychodów odsetek od kredytu, którego środki przeznaczono na zakup środka trwałego.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ww. ustawy. Podatnik może uznać poniesione wydatki za koszty uzyskania przychodów pod warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu, a jednocześnie wydatki te na mocy art. 23 ust. 1 ww. ustawy nie zostały zakwalifikowane w kategorii wydatków nie mogących stanowić kosztów uzyskania przychodów. Jeżeli zatem pożyczka (kredyt) zostanie przeznaczony w całości na działalność gospodarczą, to uznać należy, iż również poniesione przez pożyczkobiorcę (kredytobiorcę) odsetki od kredytu, mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą i osiąganym przychodem, a w konsekwencji mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Z przedstawionego we wniosku z dnia 24.03.2006 r. stanu faktycznego wynika, że kredyt został w całości przeznaczony na zakup środka trwałego użytkowanego przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a zatem stanowisko przedstawione przez stronę uznać należy za właściwe. Niemniej Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje, że w myśl art. 23 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do kosztów uzyskania nie zalicza się naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów). W świetle powyższego uznać należy, że dopiero zapłacenie odsetek daje możliwość zaliczenia ich w koszty uzyskania przychodów. Ponadto jak wynika z treści art. 23 ust. 1 pkt 33 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji. W związku z powyższym w przypadku wykorzystania pożyczki (kredytu) na zakup środka trwałego, odsetki zapłacone przed jego przekazaniem do użytkowania podwyższają wartość początkową tego środka trwałego, natomiast od momentu przyjęcia środka trwałego do użytkowania zapłacone odsetki będą kosztem uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia.