Na podstawie art.216 w związku z art.14a i art.14b ustawy z dnia 29.08.1997r.- Ordynacja podatkowa (jednolity tekst: Dz.U.Nr 8 poz.60 z 2005r z późn. zmianami) w sprawie udzielenia pisemnej informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wołominie informuje, że stanowisko zawarte przez Pana w piśmie z dnia 29.04.2006r w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego odnośnie opodatkowania dochodu ze sprzedaży akcji NFI dokonanej w 2005r, pochodzących z wymiany świadectw udziałowych jest nieprawidłowe.

Ze złożonego w dniu 29.04.2006r pisma /uzupełnionego w dniu 02.06.2006r/ wynika,że w latach 90-tych nabył Pan powszechne świadectwa udziałowe z tytułu uczestnictwa w programie powszechnej prywatyzacji 2 szt (podatnika i żony). Następnie zakupił Pan kolejne powszechne świadectwa udziałowe, w kantorach wymiany walut, które następnie zostały wymienione na akcje narodowych funduszy inwestycyjnych NFI.

Częściowo dokonał Pan sprzedaży akcji na wezwanie funduszy, które skupowały je celem umorzenia. Pozostałe zostały sprzedane w drodze transakcji giełdowych.Zgodnie z art.24 ust.5 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. z 2000r Nr 14 poz.176 z późn. zmianami/ dochodem z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód uzyskany z odpłatnego zbycia akcji na rzecz spółki w celu umorzenia tych akcji. Dochód uzyskany z tej sprzedaży podlega opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, o którym mowa w art. 30a ust.1 pkt 4 ustawy. Dotyczy to przypadków, gdy podatnik odpowiada na wezwanie spółki i zbywa akcje bezpośrednio spółce - co miało miejsce w Pana przypadku.

Sytuacja opisana wyżej nie występuje w przypadku sprzedaży akcji na giełdzie. Nie można bowiem zidentyfikować bezpośrednio stron transakcji, jak również jej celu. Zatem dochód uzyskany ze sprzedaży akcji na giełdzie podlega opodatkowaniu jednolitą 19% stawką podatku (nie łączy się go z innymi dochodami uzyskanymi w roku podatkowym) na zasadach określonych w art.30b ustawy. Dochód ten wykazywany jest w odrębnym zeznaniu podatkowym PIT-38.

Według art.19 ust.1 pkt 2 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw /Dz.U. z 2003r Nr202 poz.1956/ - przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów, poniesionych strat uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003r z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art.52 pkt1 lit.b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004r, pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004r.

Stosownie do powołanego przepisu art.52 pkt1 lit.b ustawy podatkowej, zwalnia się od podatku dochodowego w okresie od dnia 1 stycznia 2001r do dnia 31 grudnia 2003r dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art.92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi /Dz.U. z 1997r Nr 118 poz.754 z póxn. zmianami/.

Zatem, aby dochód ze sprzedaży akcji korzystał ze zwolnienia na podstawie przepisu art.19 ust.1 pkt2 powołanej wyżej ustawy winny być spełnione równocześnie niżej wymienione warunki:- akcje powinny być dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi,-nabycie powinno być dokonane przed dniem 1 stycznia 2004r,-nabycie powinno nastąpić na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórym obrocie publicznym albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art.92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r - Prawo o publicznym obrocie papierami wrtościowymi.

W świetle powołanych przepisów i przedstawionego stanu faktycznego w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie od podatku dochodowego, o którym mowa w art.19 ust.1 pkt2 ustawy z dnia 12.11.2003r, bowiem przedstawiona sytuacja nie spełnia dyspozycji art.52 pkt1 lit.b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż akcje NFI nie zostały nabyte na podstawie publicznej oferty, lecz zostały nabyte w wyniku wymiany w Krajowym Depozycie Papierów Wartościowych świadectw udziałowych zgodnie z postanowieniami ustawy z dnia 30.04.1993r o narodowych funduszach inwestycyjnych i ich prywatyzacji /Dz.U. Nr 44 poz.202 z 1993r z późn. zmianami/, dlatego też nie korzystają z w/w zwolnienia (nie został spełniony jeden z w/w warunków).

Z chwilą wymiany świadectwa udziałowego na akcje funduszy wygasają wszelkie prawa reprezentowane przez świadectwo udziałowe. Z paragrafu 1 rozporządzenia Ministra Skarbu Państwa z dnia 5 listopada 1996r w sprawie określenia trybu wymiany powszechnych świadectw udziałowych na akcje narodowych funduszy inwestycyjnych /Dz.U. Nr 130 poz. 614 z dnia 12 listopada 1996r/ wynika, że powszechne świadectwo udziałowe, zwane dalej "świadectwem udziałowym" wymienia się na jedną akcję w każdym z narodowych funduszy inwestycyjnych, zwanych "funduszami" wyznaczonymi do tej wymiany. Zakupione świadectwa udziałowe /wymienione na akcje narodowych funduszy inwestycyjnych/ nie spełniają wymogu art.52 pkt1 lit.b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - więc dochód z ich sprzedaży podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Jednak w myśl art.21 ust.1 pkt 42 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku są dochody uzyskane ze sprzedaży akcji narodowych funduszy inwestycyjnych NFI - w skali roku do łącznej wysokości połowy jednomiesięcznego przeciętnego wynagrodzenia w gospodarce narodowej. Jeżeli podatnik uzyska w roku podatkowym dochód w kwocie przekraczającej połowę jednomiesięcznego przeciętnego wynagrodzenia w gospodarce narodowej, wówczas opodatkowaniu podlega nadwyżka ponad tę kwotę.

Według komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 13 lutego 2006r /M.P. Nr 12 poz.159/ przeciętne wynagrodzenie w gospodarce narodowej w 2005r wynosiło 2.380,29 zł. W związku z powyższym, uzyskany w 2005r dochód z tytułu sprzedaży akcji NFI podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w części przekraczającej kwotę 1.190,14 zł.

Kwoty przychodów, koszty ich uzyskania oraz dochody lub straty ze sprzedaży z odpłatnego zbycia wykazuje się w zeznaniu PIT-38. Do kosztów uzyskania przychodów odnosi się ogólna zasada zapisana w art.22 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - czyli wszelkie koszty poniesione w celu ich osiągnięcia, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.23. Do kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży papierów wartościowych należą przede wszystkim: cena nabycia danego papieru wartościowego, opłata związana z posiadaniem rachunku w biurze maklerskim, koszty sprzedaży (np. opłata notarialna, prowizja). Ponadto w nawiązaniu do kosztów uzyskania przychodów z art.24, ust.10 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. z 2000r Nr 14 poz.176 z późn. zmianami/, jeżeli podatnik dokonuje odpłatnego zbycia papierów wartościowych nabytych po różnych cenach, przy ustalaniu dochodu z takiego zbycia stosuje się zasadę, że każdorazowo zbycie dotyczy kolejno papierów wartościowych nabytych najwcześniej. Jest to tak zwana zasada FIFO (pierwsze przyszło - pierwsze wyszło). Nie istnieje zasada procentowego udziału kosztów poszczególnych akcji - na podatniku ciąży obowiązek ustalenia faktycznie poniesionych kosztów dot. danego przychodu.

Podsumowując, dochód ze zbycia akcji sprzedanych przez Pana w drodze wezwania funduszom w celu ich umorzenia prawidłowo został opodatkowany zryczałtowanym 19% podatkiem /art.30a/, natomiast dochód ze sprzedaży akcji NFI na giełdzie podlega opodatkowaniu 19% stawką podatku /art.30b/ w części przekraczającej nadwyżkę ponad 1.190,14 zł. w 2005r, z czego należało się rozliczyć do dnia 02.05.2006r, składając PIT-38.Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.