Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, działając na podstawie art. 14b § 5 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 15.05.2006 r. na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Stalowej Woli z dnia 4.05.2006 r., znak: USI 406/1/52/06, w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego, odmawia zmiany ww. postanowienia.

Pismem z dnia 1.02.2006 r. pani Krystyna U. reprezentowana przez pełnomocnika zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Stalowej Woli z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie. Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż podatniczka wykonuje wolny zawód polegający na świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego jako pielęgniarka, położna. Wykonuje również działalność gospodarczą w zakresie handlu detalicznego z wyłączeniem sprzedaży pojazdów samochodowych, motocykli w ramach spółki cywilnej C. W związku z powyższym podatniczka pyta, czy w tej sytuacji może opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej od prowadzonej działalności w wolnym zawodzie. Według podatniczki przysługuje jej prawo do opodatkowania wolnego zawodu w formie karty podatkowej, mimo, że prowadzi inną działalność gospodarczą.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Stalowej Woli postanowieniem z dnia 4.05.2006 r., znak: USI 406/1/52/06, uznał, że stanowisko przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe, stwierdzając równocześnie, iż zgodnie z art. 25 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.) opodatkowanie w formie karty podatkowej przysługuje tylko tym podatnikom, którzy - oprócz dopełnienia pozostałych warunków - nie prowadzą, poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23 ww. ustawy, innej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Na powyższe postanowienie podatniczka (reprezentowana przez pełnomocnika) złożyła zażalenie (pismo z dnia 15.05.2006 r.), podtrzymując swoje stanowisko przedstawione we wniosku. Podatniczka nie zgadza się z przedstawioną w postanowieniu organu I instancji wykładnią art. 25 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Uważa bowiem, że powołany wyżej przepis dopuszcza "prowadzenie przez podatnika kilku działalności ale tego rodzaju, które są wymienione w art. 23 ww. ustawy - nie wyklucza go z opodatkowania w formie karty podatkowej". W piśmie z dnia 5.07.2006 r., stanowiącym uzupełnienie powyższego zażalenia, podatniczka wniosła o zmianę ww. postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego w Stalowej Woli.

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku z dnia 1.02.2006 r., stanowiska sformułowanego w postanowieniu Naczelnika Urzędu Skarbowego w Stalowej Woli oraz zarzutów zawartych w zażaleniu stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 23 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą płacić podatnicy prowadzący działalność:

1. usługową lub wytwórczo-usługową, określoną w części I tabeli stanowiącej załącznik nr 3 do ustawy, zwanej dalej "tabelą", w zakresie wymienionym w załączniku nr 4 do ustawy - przy zatrudnieniu nieprzekraczającym stanu określonego w tabeli,
2. usługową w zakresie handlu detalicznego żywnością, napojami, wyrobami tytoniowymi oraz kwiatami, z wyjątkiem napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5 % - w warunkach określonych w części II tabeli,
3. usługową w zakresie handlu detalicznego artykułami nieżywnościowymi - w warunkach określonych w części III tabeli, z wyjątkiem handlu paliwami silnikowymi, środkami transportu samochodowego, częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych, ciągnikami rolniczymi i motocyklami oraz z wyjątkiem handlu artykułami nieżywnościowymi objętego koncesjonowaniem,
4. gastronomiczną - jeżeli nie jest prowadzona sprzedaż napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5 % - w warunkach określonych w części IV tabeli,
5. w zakresie usług transportowych wykonywanych przy użyciu jednego pojazdu - w warunkach określonych w części V tabeli,
6. w zakresie usług rozrywkowych - w warunkach określonych w części VI tabeli,
7. w zakresie sprzedaży posiłków domowych w mieszkaniach, jeżeli nie jest prowadzona sprzedaż napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5 % - w warunkach określonych w części VII tabeli,
8. w wolnych zawodach, polegającą na świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego - w warunkach określonych w części VIII tabeli,
9. w wolnych zawodach, polegającą na świadczeniu przez lekarzy weterynarii usług weterynaryjnych, w tym również sprzedaż preparatów weterynaryjnych wymienionych w pozycjach: 24.42.13-60, 24.42.21-65, 24.42.21-69, 24.42.23-40 ex oraz 24.41.51-90.19 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, w związku ze świadczonymi usługami - w warunkach określonych w części IX tabeli,
10. w zakresie opieki domowej nad dziećmi i osobami chorymi - w warunkach określonych w części X tabeli,
11. w zakresie usług edukacyjnych, polegającą na udzielaniu lekcji na godziny - w warunkach określonych w części XI tabeli.

Jak z powyższego wynika, podatnicy prowadzący inny rodzaj działalności, niewymieniony we wskazanym przepisie prawnym, nie mogą wybrać opodatkowania w formie karty podatkowej. Zauważyć jednak należy, że ww. przepis zawiera jedynie katalog rodzajów działalności, których prowadzenie umożliwia podatnikom opłacanie zryczałtowanego podatku dochodowego w formie karty podatkowej. Jakkolwiek jest to warunek konieczny, jednakże niewystarczający, bowiem dla opodatkowania ww. rodzajów działalności w formie karty podatkowej podatnicy muszą spełnić dalsze warunki, określone w art. 25 ww. ustawy. Zgodnie natomiast z zapisem art. 25 ust. 1 pkt 4 tej ustawy podatnicy prowadzący działalność gospodarczą, o której mowa w art. 23 ww. ustawy, podlegają opodatkowaniu w formie karty podatkowej, jeżeli nie prowadzą, poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23, innej pozarolniczej działalności gospodarczej. Oznacza to, że dla skorzystania z możliwości opodatkowania w formie karty podatkowej podatnicy mogą prowadzić tylko jeden rodzaj działalności określony w art. 23 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (wymieniony tylko w jednym z ww. punktów artykułu 23 ust. 1 tej ustawy). Tym samym prowadzenie lub podjęcie innego (dodatkowego) rodzaju działalności niż jeden rodzaj działalności określony w art. 23 ww. ustawy i to niezależnie od tego, czy ten inny rodzaj działalności został wymieniony w tym artykule czy nie - powoduje utratę lub brak możliwości opłacania przez podatnika podatku dochodowego w formie karty podatkowej.

Wskazać przy tym należy, że w myśl art. 25 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (na zasadzie wyjątku) nie następuje wyłączenie z opodatkowania w formie karty podatkowej, jeżeli podatnik:

1. prowadzi działalność w zakresie wytwarzania energii elektrycznej, w elektrowniach wodnych i wiatrowych, o mocy oddawanej do 5.000 kilowatów, oraz wytwarzania biogazu,
2. osiągnął przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze
   - z których przychody (dochody) podlegają odrębnemu opodatkowaniu według skali podatkowej.

Wobec powyższego interpretacja przepisu art. 25 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym przedstawiona w zażaleniu, zgodnie z którą podatnik traci prawo do opodatkowania w formie karty podatkowej tylko w przypadku, gdy poszerzy działalność gospodarczą o rodzaj działalności nie wymieniony w art. 23 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, nie znajduje uzasadnienia. Przepis art. 25 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne odwołując się do "innej pozarolniczej działalności gospodarczej" nie ogranicza jej tylko do takiej działalności nie wymienionej w art. 23 tej ustawy. Wobec tego należy uznać, że chodzi tu o każdą pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego, czy jest wymieniona w art. 23 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Mając na uwadze powyższe organ odwoławczy podobnie jak organ I instancji uznał, że skoro pani Krystyna U., oprócz działalności w wolnym zawodzie w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego (wymienionej w art. 23 ust. 1 pkt 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne), prowadzi także działalność gospodarczą "w zakresie handlu detalicznego żywnością z wyłączeniem sprzedaży samochodów, motocykli" nie ma możliwości opodatkowania działalności w wolnym zawodzie w formie karty podatkowej.