P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tj. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, NaczelnikUrzędu Skarbowego w Warszawie - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Strona w związku z prowadzoną działalnością ubezpieczeniową, zwolnioną przedmiotowo z podatku od towarów i usług, dokonuje zakupu towarów, które następnie przekazuje na cele reprezentacji lub reklamy. Towary te są przekazywane jako okolicznościowe prezenty, upominki dla klientów, agentów, innych kontrahentów, a wydatki na ich zakup podlegają ograniczeniom zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów w ramach limitu dla reprezentacji i reklamy niepublicznej (do wysokości 0, 25 proc. przychodów). Sporadycznie w/w towary są również wykorzystywane na cele osobiste pracowników Strony.
Zdaniem Strony zakup towarów i przekazanie ich na cele reprezentacji i reklamy lub na cele osobiste pracowników podatnika, ewentualnie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia nie skutkuje obowiązkiem wykazywania podatku naliczonego związanego z zakupem i podatku należnego związanego z przekazaniem towarów.W związku z tym Strona zwróciła się o potwierdzenie ww. stanowiska.
Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 7 ust. 1 przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Z kolei na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług przez dostawę towarów, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:1)przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,2)wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części. Zgodnie z ust. 3 ww. artykułu ustawy przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek. Przy tym zgodnie z ust. 4 tego artykułu przez prezenty o małej wartości, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary: 1) o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;2)których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia lub jednostkowy koszt wytworzenia przekazanego towaru nie przekracza 5 zł.Natomiast w myśl art. 7 ust. 7 przez próbkę, o której mowa w ust. 3, rozumie się niewielką ilość towaru reprezentującą określony rodzaj lub kategorię towarów, która zachowuje skład oraz wszystkie właściwości fizyczne, fizykochemiczne i chemiczne lub biologiczne towaru, przy czym ilość lub wartość przekazywanych (wręczanych) przez podatnika próbek nie wskazuje na działanie mające charakter handlowy. W ocenie Naczelnika Urzędu Skarbowego mając na uwadze zasadę powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług oraz wykładnię funkcjonalną i systemową przepisów art. 7 ust. 1-3 ustawy stwierdzić należy, że opodatkowaniu podlega każde nieodpłatne przekazanie towarów przez podatnika, w tym również na cele niezwiązane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, z wyjątkiem przekazania towarów enumeratywnie wymienionych w art. 7 ust. 3 ustawy. Zatem nieodpłatne przekazanie towarów przez Stronę na cele reprezentacji i/lub reklamy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, chyba, że dotyczy towarów, o których mowa w art. 7 ust. 3 w zw. z ust. 4 i 7 ustawy. Natomiast z art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że podatnikowi przysługuje co do zasady prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przepis ten przyznaje więc uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego wyłącznie w przypadku wykorzystywania towarów do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto w myśl art. 86 ust. 8 pkt 2 ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje również, jeżeli nabywane towary i usługi dotyczą czynności, o których mowa w art. 7 ust. 3 -7. Strona w przedmiotowym wniosku nie określiła, jakiego rodzaju towary są przez nią przekazywane. W przypadku drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek podatek naliczony przy ich zakupie podlega na podstawie ww. przepisu odliczeniu (mimo, iż czynność nieodpłatnego przekazania takich towarów nie podlega opodatkowaniu ), jednak z uwzględnieniem ograniczenia wynikającego z art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z art. 15 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm).Natomiast w przypadku innych towarów, których przekazanie, jak była o tym wyżej mowa, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, prawo do odliczenia podatku naliczonego przy ich nabyciu przysługuje Stronie na zasadach ogólnych, tj. o ile przedmiotowe przekazanie (dostawa) tych towarów stanowi czynność opodatkowaną, a więc generującą podatek należny.

Zaznaczyć jednocześnie należy, iż w takim wypadku Stronie jako podatnikowi podatku od towarów i usług przysługuje prawo do odliczenia, z którego może Ona, ale nie musi skorzystać. Kwestia zatem wykazania podatku naliczonego związanego z nabyciem tych towarów w ewidencji a następnie w deklaracji podatkowej - odmiennie niż w przypadku podatku należnego - pozostawiona zatem jest uznaniu Strony. Art. 86 ust. 1 nie stoi przy tym w sprzeczności z art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy, w myśl którego obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeśli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Ostatni przepis ogranicza zatem prawo do odliczenia w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, a nie do czynności zwolnionych, stanowiących główny przedmiot działalności Strony.