Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4,art. 217 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 06.02.2006r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania jednolitą stawką 19% (tzw. podatek liniowy), dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie najmu lokali - zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym przez Panią wniosku z dnia 06.02.2006r. (data doręczenia do tutejszego organu podatkowego:20.02.2006r.).

Pismem z dnia 06.02.2006r. (data doręczenia do tutejszego organu podatkowego: 20.02.2006r.), zwróciła się Pani do Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie z wnioskiem dotyczącym udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania jednolitą stawką 19% (tzw. podatek liniowy), dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie najmu lokali.
Z przedstawionego przez Panią stanu faktycznego wynika, że jest Pani współwłaścicielką kilku kamienic. Niektóre z nich stanowią współwłasność z mężem (objęte, jak i nieobjęte wspólnością małżeńską), niektóre stanowią współwłasność męża i jego brata.
Wraz z mężem i jego bratem założyła Pani spółkę cywilną, której przedmiotem działalności gospodarczej jest najem lokali.
Prowadzenie działalności gospodarczej z zakresu najmu w formie spółki cywilnej podyktowane jest koniecznością nadania działaniom zorganizowanego charakteru i oddania zarządu nad nieruchomościami profesjonalnym zarządcom.
Nieruchomości będące własnością wspólników zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych spółki cywilnej i podlegają amortyzacji.
Każdy ze wspólników posiada wpis do ewidencji działalności gospodarczej we właściwym Urzędzie Gminy i tym samym posiada status przedsiębiorcy, czyli osoby prowadzącej działalność gospodarczą.
W umowie spółki cywilnej, jak i we wpisach do ewidencji działalności gospodarczej przedmiot działalności spółki cywilnej został oznaczony wg klasyfikacji PKD jako najem lokali.
W ramach prowadzonej spółki cywilnej wspólnicy uzyskują przychód z najmu lokali.
Na tle powyższych okoliczności faktycznych zwróciła się Pani do Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie z następującym zapytaniem:
,,Czy w związku z uzyskiwanym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przychodem z najmu nieruchomości stanowiących współwłasność wspólników spółki cywilnej (wprowadzonych do ewidencji środków trwałych) istnieje możliwość opodatkowania tegoż przychodu stawką 19% przewidzianą dla pozarolniczej działalności gospodarczej?"
Przedstawiając własne stanowisko w sprawie stwierdziła Pani, że każdy ze wspólników spółki cywilnej jako przedsiębiorca podlega reżimowi ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).
W związku z uzyskiwaniem przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej jaką jest najem lokali (zgodnie z klasyfikacją PKD, wynikającą z ewidencji działalności gospodarczej), każdy ze wspólników ma prawo do opodatkowania uzyskiwanego przychodu stawką podatku liniowego 19% - zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Uważa Pani, że uzyskiwane z wynajmu lokali przychody należy zakwalifikować jako przychody z art. 10 ust. 1 pkt 3 - czyli przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Za takim zakwalifikowaniem świadczą:

• w zakresie argumentacji prawnej: definicja pozarolniczej działalności gospodarczej zawarta w art. 5a pkt 6 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, która stanowi,że pozarolnicza działalność gospodarcza, to ,,działalność zarobkowa wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzona we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek" (działalność w zakresie najmu lokali spełnia wskazane przesłanki),
  
• w zakresie argumentacji faktycznej:

1. fakt uzyskiwania przychodu przez przedsiębiorców, nie osoby fizyczne, podlegających stosownemu wpisowi do ewidencji działalności gospodarczej,
   
2. fakt wprowadzenia nieruchomości do ewidencji środków trwałych spółki cywilnej,
   
3. fakt wpisania jako podstawowego rodzaju działalności gospodarczej wspólników spółki cywilnej - najmu wg klasyfikacji PKD, tj. Polskiej Klasyfikacji Działalności.

W Pani ocenie, przeciwna interpretacja, a zwłaszcza uznająca,że przychód z najmu uzyskiwany przez przedsiębiorców w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest odrębnym źródłem przychodu stanowi naruszenie zasady równego traktowania podatników - przyjętej w orzecznictwie sądów administracyjnych obu instancji.
Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie po sprawdzeniu, że zostały spełnione warunki określone w art. 14a § 1 i § 2 wyżej powołanej ustawy Ordynacja podatkowa, udziela poniższej interpretacji.
Do przedstawionego przez Panią stanu faktycznego mają zastosowanie niżej wymienione przepisy:

• art. 5a pkt 6,
  
• art. 10 ust. 1 pkt 3,
  
• art. 14 ust. 1,
  
• art. 14 ust. 2 pkt 11,
  
• art. 9a ust. 2,
  
• art. 9a ust. 4,
  
• art. 9a ust. 5 pkt 2,
  
• art. 30c ust. 1,
  
• art. 30c ust. 6,
  
• art. 44 ust. 1 pkt 1,
  
• art. 44 ust. 3f,
  
• art. 45 ust. 1,
  
• art. 45 ust. 1a pkt 2,
  
• art. 45 ust. 4 pkt 3

ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 17, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w dniu wydania niniejszego postanowienia.
Powyższe przepisy stanowią:

• art. 5a pkt 6 - Ilekroć w ustawie jest mowa o pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4 - 9.
  
• art. 10 ust. 1 pkt 3 - Źródłami przychodów są: pozarolnicza działalność gospodarcza.
  
• art. 14 ust. 1 - Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne,choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
  
• art. 14 ust. 2 pkt 11 - Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
  
• art. 9a ust. 2 - Podatnicy z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzajacego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Jedynie dla porządku zauważyć należy, że w art. 9a ust. 3 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca zastrzegł że:
,,Jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub w formie spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, ktore podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
   
2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do złożenia właściwych deklaracji o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku i wpłacenia zaliczek obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 w/w ustawy, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek."

• art. 9a ust. 4 - Wybór sposobu opodatkowania dokonany w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik, w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego, zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania lub złoży w tym terminie pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
  
• art. 9a ust. 5 pkt 2 - Jeżeli podatnik prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą: w formie spółki lub spółek niemających osobowości prawnej - wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy wszystkich form prowadzenia tej działalności, do których mają zastosowanie przepisy ustawy.
  
• art. 30c ust. 1 - Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
  
• art. 30c ust. 6 - Dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, opodatkowanych w sposób określony w ust. 1 nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30b.
  
• art. 44 ust. 1 pkt 1 - Podatnicy osiągający dochody: z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 - są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f.
  
• art. 44 ust. 3f - Podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 1, opodatkowani na zasadach określonych w art. 30c, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje właściwy naczelnik urzędu skarbowego, zaliczki miesięczne w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonym zgodnie z art. 30c, a sumą należnych zaliczek za poprzednie miesiące, z uwzględnieniem art. 27b.
  
• art. 45 ust. 1 - Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie,według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8.
  
• art. 45 ust. 1a pkt 2 - W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z: pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach określonych w art. 30c.
  
• art. 45 ust. 4 pkt 3 - W terminie określonym w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7, podatnicy są obowiązani wpłacić: należny podatek dochodowy wynikający z zeznania, o którym mowa w ust. 1a pkt 2, albo różnicę pomiędzy podatkiem należnym wynikającym z zeznania, o którym mowa w ust. 1a pkt 2, a sumą należnych za dany rok zaliczek.

Konkludując, stwierdzić należy, że w świetle wyżej wymienionych przepisów przedstawione przez Panią stanowisko jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 9a ust. 2 oraz art. 30c wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowanie podatkiem dochodowym wynoszącym 19% podstawy jego obliczenia mogą wybrać jedynie podatnicy osiągający dochody ze źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 w/w ustawy, to jest z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Przedmiotowa ustawa nie uzależnia możliwości zastosowania tej formy opodatkowania od rodzaju wykonywanych usług, określając ściśle jedynie źródło przychodów, z którego dochody mogą być opodatkowane w sposób określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ponieważ usługi w zakresie najmu lokali wykonuje Pani w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, to w świetle wyżej przytoczonych przepisów ustawy z dnia 26 lipca o podatku dochodowym od osób fizycznych może Pani wybrać opodatkowanie dochodu osiągniętego ze świadczeń w/w usług podatkiem dochodowym od osób fizycznych wynoszącym 19% podstawy jego obliczenia.
Zgodnie z art. 14a § 1 wyżej wymienionej ustawy - Ordynacja podatkowa niniejsze postanowienie zawiera interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dla określonego we wniosku stanu faktycznego i w stanie prawnym obowiązującym w dniu jej udzielenia.
Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa.