W dniu 3 listopada 2005 r. do Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu pismem z dnia 12 stycznia 2006 r. Nr PPII/443/405/17/05 wezwał Spółkę do uzupełnienia braków w złożonym wniosku. Pismem z dnia 30 stycznia 2006 r. Spółka uzupełniła braki w złożonym wniosku.
Wątpliwości Spółki dotyczą wysokości stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są związane z eksportem towarów usługi załatwiania formalności celnych oraz składowania towarów, którymi Spółka obciąża odbiorcę z kraju trzeciego.Z treści złożonego wniosku wynika, że Spółka eksportuje towary, opodatkowując powyższą czynność 0% stawką podatku od towarów i usług. Prowadząc działalność Spółka nabywa usługi agencji celnej, polegające na załatwianiu formalności celnych. Ponadto na terytorium kraju Spółka nabywa od firmy spedytorskiej usługi składowania towarów, które to towary są następnie przedmiotem eksportu. Nabywca z kraju trzeciego odbiera towary ze składu i dokonuje ich wywozu poza terytorium Wspólnoty. Usługodawcy: agencja celna bądź podmiot świadczący usługę składu, obciążają Spółkę i wystawiają fakturę VAT. Nabywane przez Spółkę ww. usługi są ściśle związane z dokonywanym przez Spółkę eksportem towarów. Poniesionymi, wyżej wymienionymi kosztami, Spółka obciąża odbiorców (importerów) swoich towarów, nie doliczając do nich marży. Na dokumentującej eksport towarów fakturze VAT Spółka wyodrębnia w osobnych pozycjach wartość sprzedawanych towarów i poniesione koszty tj. koszty obsługi celnej, bądź koszty składu towarów.
Zdaniem Spółki, usługi związane bezpośrednio z organizacją eksportu, takie jak: załatwianie formalności celnych i usługi składu towarów, podlegają opodatkowaniu 0% stawką podatku od towarów i usług. Tym samym, w ocenie Spółki, obciążając swoich kontrahentów z krajów trzecich, kosztami poniesionymi w związku z nabyciem powyższych usług, ma ona prawo, do zastosowania 0% stawki podatku od towarów i usług. Zdaniem Spółki powyższe prawo wynika z faktu, że usługodawcy: agencja celna i podmiot świadczący usługę składu towarów, opodatkowują powyższe usługi 0% stawką podatku od towarów i usług.
W ocenie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu przedstawione przez Podatnika stanowisko w sprawie jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług polegających na wykonywaniu czynności bezpośrednio związanych z organizacją eksportu towarów, a w szczególności wystawianiu dokumentów spedytorskich, konosamentów i załatwianiu formalności celnych. Jak stanowi art. 83 ust. 1 pkt 21 ww. ustawy, stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług związanych bezpośrednio z eksportem towarów:
a) dotyczących towarów eksportowanych polegających na ich pakowaniu, przewozie do miejsc formowania przesyłek zbiorowych, składowaniu, przeładunku, ważeniu, kontrolowaniu i nadzorowaniu bezpieczeństwa przewozu,
b) świadczonych na podstawie umowy maklerskiej, agencyjnej, zlecenia i pośrednictwa, dotyczących towarów eksportowanych.
Z powyższych przepisów wynika, że związane z eksportem towarów usługi, polegające na załatwianiu formalności celnych, podlegają opodatkowaniu 0% stawką podatku od towarów i usług. Preferencyjnej 0% stawce podatku od towarów i usług podlega również, związane z eksportem towarów, świadczenie usług polegających na składowaniu towarów.
Należy jednak zwrócić uwagę, że z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka kosztami za wymienione usługi obciąża nabywców swoich towarów w związku z dokonywaną sprzedażą. W takim przypadku, gdy zwrot kosztów jest częścią odpłatności należnej Spółce ściśle powiązaną z dokonywaną sprzedażą, uznać należy, że wartość sprzedaży - eksportu towarów - powiększa obrót Podatnika w rozumieniu przepisu art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z powołanym art. 29 ust. 1, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.
Zatem w takim przypadku poszczególne czynności: sprzedaż towarów na rzecz odbiorcy z kraju trzeciego - ich wywóz poza terytorium Wspólnoty, obciążenie kosztami załatwiania formalności celnych, czy też obciążenie kosztami składu - stanowią jedno świadczenie - czynność eksportu towarów.
Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w orzecznictwie Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości (dalej ETS). W orzeczeniu w sprawie C-349/96 pomiędzy Card Protection Plan Ltd (CPP) a Commissioners of Customs and Excise, ETS orzekł, iż pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej (powyższe orzeczenie zostało zamieszczone w "VI Dyrektywa VAT" pod red. K. Sachsa, Wydawnictwo C. H. Beck, Warszawa 2004 r., s. 47 i 112 i n.).
Podsumowując należy uznać, że stanowisko Spółki w sprawie opodatkowania 0% stawką podatku od towarów i usług wskazanych czynności jest prawidłowe, lecz nie z uwagi na spełnienie przesłanek wskazanych przez Wnioskodawcę. Zastosowanie przez usługodawcę 0% stawki podatku od towarów i usług, przy świadczeniu usług na rzecz Spółki nie jest samoistną przesłanką dającą prawo do zastosowania tej stawki w kolejnych fazach obrotu. Koszty załatwiania formalności celnych oraz koszty składowania towarów, którymi Spółka obciąża swoich kontrahentów z państw trzecich, należy włączyć do podstawy opodatkowania dokonywanego na rzecz tych kontrahentów eksportu towarów. Nie stoi temu na przeszkodzie wyodrębnienie tych kosztów na wystawianej przez Spółkę fakturze VAT. Jest to bowiem niewątpliwie jedno świadczenie. W konsekwencji Spółka jest uprawniona do zastosowania 0% stawki podatku od towarów i usług, w związku z obciążeniem przedmiotowymi kosztami swoich kontrahentów na zasadach ogólnych, regulujących prawo do zastosowana takiej stawki w eksporcie towarów. Oznacza to, że jeśli Spółka będzie miała prawo do zastosowania 0% stawki podatku od towarów i usług do konkretnej transakcji sprzedaży - eksportu towarów, będzie również miała prawo zastosować tę samą stawkę do kosztów.
Zgodnie z art. 14a §2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie sporządzenia wniosku.