Pismem z dnia 24 kwietnia 2006r. (data wpływu do Urzędu 25.04.2006r.) s.c. zwróciła się do tutejszego organu podatkowego z zapytaniem w sprawie dotyczącej prawa podatnika do odliczenia całości podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących raty leasingowe związane z użytkowaniem samochodu specjalnego przeznaczonego do przewozu zwłok.

Wnioskodawca wskazał, że jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie usług pogrzebowych. Dla celów prowadzonej działalności Spółka wykorzystuje, na podstawie zawartej umowy leasingowej, samochód specjalny Volkswagen (karawan) przystosowany konstrukcyjnie do przewozu zwłok, którego dopuszczalna masa całkowita nie przekracza 3,5 tony. Samochód ten nie spełnia wymagań technicznych określonych w art. 86 ust. 4 pkt 1-4 ustawy o podatku od towarów i usług. Przedmiotowy samochód będzie w całości wykorzystywany przez Spółkę do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu VAT.

Zdaniem Pytającego spółka cywilna ma prawo do odliczenia całości podatku naliczonego zawartego w fakturach VAT dokumentujących raty leasingowe związane z użytkowaniem ww. samochodu.

Po przeanalizowaniu przedstawionego wyżej stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art 119 ust. 4, art 120 ust 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 3 ww. ustawy w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Stosownie do art. 86 ust. 4 przepis ust. 3 nie dotyczy:

1) pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van; 2) pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50% długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków; 3) pojazdów samochodowych, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków; 4) pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu; 5) pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy; 6) pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą - jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie; 7) przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest: a) odprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub b) oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.

W przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 3, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego – zgodnie z art. 86 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług - stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł.

Ze stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu wynika, ze Spółka użytkuje samochód konstrukcyjnie przystosowany do przewozu zwłok o dopuszczalnej masie całkowitej nie przekraczającej 3,5 tony. Pojazd ten jest samochodem specjalnym, w myśl przepisów prawa o ruchu drogowym, ale o przeznaczeniu nie wymienionym w załączniku numer 9 do ustawy o podatku od towarów i usług, nie spełniającym ponadto kryteriów wymienionych w art. 86 ust. 4 pkt 1 - 4 ww. ustawy.

Mając powyższe na uwadze oraz przedstawiony przez Stronę stan faktyczny sprawy stwierdzam, że spółka cywilna ma prawo do odliczenia 60% podatku naliczonego zawartego w fakturach VAT dokumentujących raty leasingowe związane z użytkowaniem ww. samochodu, przy czym suma kwot w całym okresie użytkowania ww. samochodu nie może przekroczyć kwoty 6.000 zł.

Wobec powyższego stwierdzam, że stanowisko Wnioskodawcy zawarte we wniosku dotyczące prawa podatnika do odliczenia całości podatku naliczonego zawartego w fakturach VAT dokumentujących raty leasingowe związane z użytkowaniem przedmiotowego samochodu jest nieprawidłowe.

Powyższej odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę w piśmie, zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu udzielenia odpowiedzi. Przy udzielaniu interpretacji nie poddano ocenie dołączonych do wniosku załączników.