Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jaśle działając na podstawie art. 14a § 1, § 3, § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 86 ust. 1, art. 90 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 26.04.2006 r. data wpływu do tut. Urzędu 28.04.2006 r., uzupełnionego pismem z dnia 28.04.2006 r. oraz pismem z dnia 11.05.2006 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w podatku od towarów i usług stwierdza, iż przedstawione we wniosku własne stanowisko w sprawie dotyczącej przyjęcia w 2006 r. do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od kwoty podatku należnego proporcji wyliczonej szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego w formie protokołu jest prawidłowe.

W dniu 28.04.2006 r. wystąpiono do tut. organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, zgodnie z art. 14a Ordynacji podatkowej. Z opisanego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, że Spółka powstała 2005 r. Przedmiotem działalności Spółki jest:

- zagospodarowanie i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek PKD7011,

- kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek PKD 7012,

- wynajem nieruchomości na własny rachunek PKD 7020,

- pośrednictwo nieruchomości na własny rachunek PKD 7031,

- zarządzanie nieruchomościami na zlecenie PKD 7032.

W roku 2005 zakupiono nieruchomości (grunty, budynki i budowle), które w części zostaną odsprzedane (przed dostawą nie zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych), a w części wprowadzone do ewidencji środków trwałych i będą przez Spółkę wynajmowane. Dostawa nieruchomości nabytej przez Spółkę została zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 2 cyt. wyżej ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług. W 2005 r. i w 2006 r. Spółka ponosiła wydatki w związku z nieruchomością, którą zamierza sprzedać jak np. opłaty notarialne, opracowanie projektu budowlanego, aktualizacja map dla celów projektowych, przyłącza kanalizacyjne, instalacje wewnętrzne, ekspertyzy budowlane. Wydatki te jest w stanie przyporządkować do tej konkretnej sprzedaży nieruchomości. Sprzedaż ta spełnia warunki zwolnienia zawarte w art. 43 ust. 2 pkt 1. Wydatki na sprzedawaną nieruchomość nie przekroczyły 30% wartości zakupu nieruchomości. W 2005 r. Spółka wykazywała tylko sprzedaż opodatkowaną i obrót nie przekroczył kwoty 30.000 zł. W 2005 r. i w 2006 r. ponosiła również wydatki administracyjne i eksploatacyjne, które służą aktywności gospodarczej takie jak wynajem lokalu biurowego , usługi telekomunikacyjne itp. i które nie jest w stanie jednoznacznie przyporządkować do konkretnego rodzaju sprzedaży (opodatkowanej, zwolnionej). W 2006 r. Spółka wykazuje sprzedaż zwolnioną z podatku od towarów i usług.

Przedmiotem zapytania jest ustalenie czy w opisanym stanie faktycznym Spółka powinna wystąpić do Naczelnika Urzędu Skarbowego w celu ustalenia w 2006 r. wskaźnika proporcji według prognozy do odliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu od kwoty podatku należnego zgodnie z art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług.

Wyrażono stanowisko, zgodnie z którym w 2005 r. Spółka nie była zobowiązana do stosowania odliczeń częściowych, gdyż w tym roku nie wystąpiła sprzedaż zwolniona. W 2006 r. Spółka powinna wystąpić do Naczelnika Urzędu Skarbowego w celu ustalenia wskaźnika proporcji według prognozy do odliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu od kwoty podatku należnego zgodnie z art. 90 cyt. ustawy ze względu na to, że w 2005 r. obrót nie przekroczył 30.000 zł, a przewidywana jest sprzedaż opodatkowana i zwolniona.

W oparciu o wyżej opisany, przyjęty stan faktyczny Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jaśle ocenia powyższe stanowisko jako prawidłowe, na podstawie następujących przepisów prawa:

Istotną zasadą dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego jest istnienie związku tego podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. W art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) wskazano, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z kolei z art. 90 ust. 1 i ust. 2 powołanej ustawy wynika, że w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (ust. 1).

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10 (ust. 2). Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo (ust. 3).

Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów, o których mowa w art. 87 ust. 3, używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności. Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w załączniku nr 4 do ustawy w poz. 3, w zakresie, w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie. Podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym mowa w ust. 3, lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy niż 30.000 zł, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od kwoty podatku należnego przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego, w formie protokołu. Przepis ust. 8 stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do niego kwota obrotu, o której mowa w tym przepisie, byłaby niereprezentatywna.

W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:

1) przekroczyła 98 % - podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2;

2) nie przekroczyła 2% - podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2.

Z wskazanych powyżej przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wynika, iż na podatniku ciąży obowiązek dążenia do bezpośredniego przyporządkowania podatku naliczonego czynnościom, w związku z wykonywaniem których odliczenie podatku naliczonego jest możliwe i czynnościom, w związku z którymi podatnik nie ma prawa odliczenia. Natomiast przepis art. 90 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług nakazujący proporcjonalne rozliczanie podatku naliczonego co do zasady znajdzie zastosowanie wyłącznie wówczas, gdy podatnik nie będzie mógł przyporządkować nabytych towarów i usług do jednego z ww. rodzajów czynności.

Tak więc zgodnie z wskazanym przez Stronę stanem faktycznym, z którego wynika, że w 2006 r. dokonano zakupów związanych zarówno ze sprzedażą opodatkowaną, jak nieopodatkowaną tj zwolnioną od podatku oraz brak jest możliwości wyodrębnienia kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów sprzedaży, podatek naliczony będzie odliczany przy zastosowaniu proporcji sprzedaży wskazanej w art. 90 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Stosownie natomiast do art. 90 ust. 8 ww. ustawy podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym mowa w ust. 3, lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy niż 30.000 zł., do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu od kwoty podatku należnego przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego, w formie protokołu.

Na mocy przepisu art. 91 ust. 1 cyt. ustawy o VAT, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-7, dla zakończonego roku podatkowego.