Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
US40/DF1/415-13/III/2006
Data
2006.03.14
Autor
Urząd Skarbowy Warszawa-Wola
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Koszty uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
amortyzacja
koszty uzyskania przychodów
lokal mieszkalny
najem
własność lokalu
Pytanie podatnika
Czy będąc najemcą spółdzielczego własnościowego lokalu mieszkalnego przydzielonego w październiku 1998r. przysługuje mi możliwość naliczenia amortyzacji , z możliwością zaliczenia jej do kosztów uzyskania przychodu ?
P O S T A N O W I E N I E Na podstawie art. 14a § 1, § 3 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. Nr 8 z 2005r., poz.60 z późn. zm.),art. 22 ust. 8, art. 22a ust. 1 pkt 1 oraz art. 22b ust. 1 pkt 1, art. 22g ust. 1 pkt 1, art. 22m ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia .......2006r. w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola uznał stanowisko wnioskodawcy jako prawidłowe w sprawie zastosowania przez najemcę rocznej stawki amortyzacji w wysokości 2,5 % do spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, którego wartość nabycia jest znana oraz zaliczenia amortyzacji w koszty uzyskania przychodu z tytułu najmu U Z A S A D N I E N I E W dniu ......2006r. zwrócił się Pan z wnioskiem o udzielenie interpretacji co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, który to wniosek zawierał następujące pytanie: Czy będąc najemcą spółdzielczego własnościowego lokalu mieszkalnego przydzielonego w październiku 1998r. przysługuje mi możliwość naliczenia amortyzacji , z możliwością zaliczenia jej do kosztów uzyskania przychodu ? Stan faktyczny: Podatnik jest właścicielem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego o wartości nabycia 119.000 zł. ( kserokopia przydziału z dnia ......1998r. w załączeniu). W kwietniu 2003r. zawarł umowę najmu lokalu, którą złożył w tutejszym Urzędzie Skarbowym i lokal wynajmuje . Od tego czasu na zasadach ogólnych wpłaca miesięczne zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych , na podstawie co miesięcznej deklaracji PIT-5. Stanowisko wnioskodawcy jest następujące: Podatnik pierwszy raz ( licząc od roku 2005) do kosztów podstawy opodatkowania przychodów z najmu , zastosował zasady amortyzacji wynajmowanego lokalu określone w art. 22a-22o ustawy z 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Od stycznia 2005 roku w formie elektronicznej prowadzi ewidencję środka trwałego z wyliczeniem miesięcznej raty amortyzacji (..... zł./m-c), od udokumentowanej kwoty zakupu lokalu mieszkalnego tj. od kwoty 119.000 zł. przy zastosowaniu rocznej stawki amortyzacji w wysokości 2,5%. Zdaniem podatnika , znając wartość początkową lokalu może zastosować roczną stawkę amortyzacji w wysokości 2,5 % od kwoty wartości początkowej lokalu czyli od 119.000 zł. Ocena prawna w/w stanowiska wnioskodawcy -Zgodnie z art. 22 ust. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 , poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23. Stosownie do treści art. 22a ust. 1 pkt 1 oraz 22b ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych amortyzacji podlegają z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania lokale będące odrębną własnością jak również spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu, zwane wartością niematerialną i prawną. Zatem w myśl powołanych wyżej przepisów odpisy amortyzacyjne od spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, czy też od lokalu będącego odrębną własnością, stanowią koszty uzyskania przychodów. Zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych , z uwzględnieniem ust. 2-18 uważa się w razie nabycia w drodze kupna - cenę ich nabycia(...). W Pana przypadku wartość nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego wynosi 119.300,65 zł. i od tak ustalonej wartości początkowej może Pan dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 22m ust. 4 w/w ustawy przy zastosowaniu rocznej stawki amortyzacyjnej w wysokości 2,5%. W związku z powyższym należało postanowić jak w sentencji.
|