P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1, § 3 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. Nr 8 z 2005r., poz.60 z późn.zm.), art. 10 ust. 1 pkt. 6 oraz art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn.zm.) po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia ......2005r. w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego
Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola uznał stanowisko wnioskodawcy jako nieprawidłowe
w sprawie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu w 2005 r. czynszu, który nie został fizycznie zapłacony w dacie jego wymagalności, ani wyegzekwowany w drodze późniejszej egzekucji komorniczej wobec jej bezskuteczności skutkującej zawieszeniem postępowania lub jego umorzeniem, w sytuacji gdy przychód z tego najmu choć nie osiągnięty, został wykazany w miesięcznych deklaracjach podatkowych.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu ......2005r. zwrócił się Pan z wnioskiem o udzielenie interpretacji co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, który to wniosek zawierał następujące pytanie:
czy dokonując w latach 2002-2005 wynajmu lokali mieszkalnych w ramach prywatnego najmu (a więc poza działalnością gospodarczą) podatnik ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu w 2005 roku czynsz, który nie został fizycznie zapłacony w dacie jego wymagalności, ani wyegzekwowany w drodze późniejszej egzekucji komorniczej wobec jej bezskuteczności skutkującej zawieszeniem postępowania (art. 820 kpc) lub jego umorzeniem (art. 827 kpc), w sytuacji gdy przychód z tego najmu choć nie osiągnięty, został wykazany w miesięcznych deklaracjach podatkowych.
Stan faktyczny: W latach 2002-2005 został przez podatnika w deklaracjach podatkowych wykazany przychód z najmu, którego najemca faktycznie nie zapłacił, ale pomimo tego wynajmujący przychód ten opodatkował, a następnie przeciwko najemcy wytoczone zostało postępowanie o zasądzenie zaległości czynszowych i na podstawie wydanego przez Sąd wyroku wszczęta została bezskuteczna egzekucja komornicza.
Stanowisko wnioskodawcy jest następujące: według Wnioskodawcy, skoro w latach 2002-2005 został przez podatnika w deklaracjach podatkowych wykazany przychód z najmu, którego najemca faktycznie nie zapłacił, ale pomimo tego wynajmujący przychód ten opodatkował, a następnie przeciwko najemcy wytoczone zostało postępowanie o zasądzenie zaległości czynszowych i na podstawie wydanego przez Sąd wyroku wszczęta została bezskuteczna egzekucja komornicza, to wynajmującemu podatnikowi przysługuje prawo do zaliczenia nieotrzymanego i nie wyegzekwowanego od najemcy czynszu najmu za lata 2002-2005 do kosztów uzyskania przychodu za rok 2005, bowiem dopiero w tym właśnie 2005 r. została uprawdopodobniona jego nieściągalność. Jednocześnie nie znalazłaby uzasadnienia decyzja o konieczności skorygowania deklaracji podatkowych za lata 2002-2005. Dalszym potwierdzeniem uprawdopodobnienia tejże nieściągalności może być również powiadomienie organów ścigania o przestępstwie oszustwa z art. 286 kk.
Podatnik zwraca również uwagę, że do czasu utraty przez najemcę tytułu prawnego do wynajmowanego lokalu np. do dnia w którym upływa umowny okres rozwiązania umowy najmu - na wynajmującym ciąży obowiązek wydania najemcy faktury określającej wysokość miesięcznego przypisu, który to dokument stanowi później podstawę obliczenia przychodu z najmu.
Ocena prawna w/w stanowiska wnioskodawcy - Zgodnie z art. 10 ust. l pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, póz. 176 ze zm.), jednym ze źródeł przychodów jest najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
Natomiast w myśl przepisu art. 11 ust. l wyżej powołanej ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14 - 16, art. 17 ust. l pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
W związku z powyższym, aby powstał przychód oraz obowiązek zapłaty podatku z tytułu wynajmu lokalu mieszkalnego, czynsz musi zostać otrzymany lub postawiony do Pana dyspozycji.
Zatem jeśli nie otrzymał Pan w latach 2002-2005 kwoty należnego czynszu z tytułu wynajmu lokalu mieszkalnego, brak było podstaw do opodatkowania tych kwot, gdyż nie uzyskał Pan przychodu, o którym mowa w cytowanym wyżej art. 11 ustawy.
W związku z powyższym winien Pan zwrócić się do Naczelnika Urzędu Skarbowego z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty z wyżej wymienionego tytułu.
Kwestie kosztów uzyskania przychodów w sytuacji, gdy nie osiągnął Pan przychodu z najmu w w/w okresie są bezprzedmiotowe.