P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oleśnicy stwierdza, że stanowisko Pana B. S. przedstawione we wniosku z dnia 11.04.2005 r. (data wpływu 11.04.2005 r.) o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie w zakresie pytania "od kiedy należy liczyć amortyzację w spółce jawnej czy od następującego miesiąca po przyjęciu na stan, czy też rozliczyć ją proporcjonalnie do ilości dni funkcjonowania nowej Spółki i przedsiębiorstwa przekształconego w miesiącu przekształcenia" jest prawidłowe
U Z A S A D N I E N I E
W dniu 11.04.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Oleśnicy wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego złożony przez Pana B.S. F. M. "B".
Na podstawie art. 14a § 1 cytowanej wyżej ustawy stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Składający wniosek jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie. W myśl 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Stan faktyczny oraz stanowisko przedstawione przez wnioskodawcę:
Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż spółka jawna F. M. "B" B.S. powstała na podstawie aktu notarialnego z dnia 25.03.2004 roku. W KRS spółka została zarejestrowana w dniu 06.04.2004 r.. Kapitał spółki powstał następująco:
- B.S. wniósł aportem na podstawie art. 33 Ksh wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 k. c. działającego pod firmą F.M. "B" B. S. na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej prowadzonej przez Urząd Gminy T. pod Nr xx
- I. S, G. S., A. S., M. S.-G. wnieśli wkład pieniężny.
Podatnik wskazuje, iż wniesienie aportem przedsiębiorstwa, zgodnie z art. 93a § 2 pkt 2 Ordynacji podatkowej jest uznawane za przekształcenie. Spółka nie mająca osobowości prawnej, do której osoba fizyczna wniosła na pokrycie udziału wkład w postaci przedsiębiorstwa wstępuje we wszystkie przewidziane przepisami prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształconej osoby.
W świetle tak przedstawionego stanu faktycznego Podatnik stoi na stanowisku, iż amortyzacja za kwiecień (miesiąc przekształcenia) w całości winna obciążyć koszty przedsiębiorstwa przekształconego. W spółce amortyzację należy naliczyć od miesiąca maja 2004 r. Wynika to z zapisu art. 22 h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepisy nie mówią o dzieleniu amortyzacji w proporcji do ilości dni używania.
Ocena prawna stanowiska pytającego:
Zgodnie z art. 93a § 2 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa spółka nie mająca osobowości prawnej, do której osoba fizyczna wniosła na pokrycie udziału wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa - wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby.
W doktrynie prawa cywilnego za przekształcenie w znaczeniu prawnym uznaje się sytuację, gdy dochodzi do zmiany jednej formy prawnej określonego podmiotu na inną formę bez zmiany tego podmiotu w inny podmiot, czyli zachowaniu jego tożsamości.
W świetle przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. 94, poz. 1037 ze zm.) przekształcenie powoduje przejście wszystkich praw i obowiązków spółki przekształcanej na spółkę przekształconą. Można przyjąć, że przekształcenie stanowi sukcesję uniwersalną, bowiem jednym aktem wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej przechodzą na spółkę przekształconą. Przekształcenie prowadzi do sukcesji praw i obowiązków natury prywatnoprawnej (cywilnej) i administracyjnoprawnej.
Reasumując powyższe należy stwierdzić, iż spółka nie mająca osobowości prawnej utworzona przy udziale przedsiębiorstwa osoby fizycznej, pomimo, iż nie występuje tu klasyczne przekształcenie przewidziane w art. 551 k. s.h., nabywa zgodnie z art. 93a § 2 pkt 2 cytowanej ustawy prawa i obowiązki tworzącego ją przedsiębiorcy
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodu z poszczególnych źródeł są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powyższe stanowi, że aby uznać wydatek za koszt podatkowy musi on być poniesiony w celu uzyskania przychodu oraz nie może to być koszt wymieniony w ustawowym wykazie wydatków nie uznawanych za koszt podatkowy - art. 23 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W świetle zapisu art. 22 ust. 8 cytowane wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.
Odpisów amortyzacyjnych w myśl art. 22h ust. 1 pkt 1 ww. ustawy dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 22k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji (wykazu), z zastrzeżeniem art. 22e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których, zgodnie z art. 23 ust. 1, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
W świetle powyższego kwota odpisu amortyzacyjnego nie podlega rozliczeniu w proporcji do ilości dni funkcjonowania powstałej spółki i przekształcanego przedsiębiorstwa.
Reasumując powyższe należy stwierdzić, iż w świetle obowiązujących w 2004 roku przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowisko Podatnika w kwestii naliczania odpisów amortyzacyjnych należy uznać za prawidłowe
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza informacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzeń opisanych we wniosku tj. w 2004 roku.
Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni do dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie. Zażalenie podlega opłacie skarbowej.