Stan faktyczny

Strona, będąc zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, prowadzi działalność gospodarczą w ramach, której wykonała usługi remontowo - budowlane w Danii.

Stanowisko Strony:

Ponieważ miejscem świadczenia usług remontowo - budowlanych jest miejsce położenia nieruchomości, których te usługi dotyczą, obowiązki podatkowe usługodawcy regulowane są przez przepisy duńskie. Będą one dotyczyły m.in. obowiązku rejestracji podatkowej, stawek podatku, obowiązku składania deklaracji i wystawiania faktur.

Jeżeli duńskie przepisy przewidują w przypadku usług remontowo- budowlanych obowiązkową rejestrację dla celów podatkowych w Danii - Strona uważa, iż powinna wystawić fakturę z naliczonym podatkiem -zgodnie ze stawkami obowiązującymi w Danii, a następnie wpłacić kwotę podatku do duńskiego urzędu skarbowego.

Jeżeli zaś duńskie przepisy umożliwiają - w przypadku usług remontowo-budowlanych przerzucenie płatności podatku na nabywcę tych usług, Strona uważa, iż może wystawić fakturę VAT z informacją o tym, iż podatek rozlicza nabywca usług.

Ocena prawna stanowiska Podatnika

Zgodnie z przepisem art. 5 ust.1 pkt.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług / Dz. U. 2004r. Nr 54, poz.535 ze zm./ opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają tylko te usługi, które świadczone są na terytorium Polski. Oznacza to, że w celu ustalenia, czy świadczenie określonych usług, podlega opodatkowaniu na terytorium Polski, konieczne jest ustalenie miejsca ich świadczenia.

Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 27 ust. 1 ww. ustawy o podatku VAT, w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności -miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.

Od powyższej zasady ustawa o podatku VAT ustanawia jednak szereg wyjątków. Jeden z nich dotyczy usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców majątkowych i pośredników w obrocie nieruchomościami oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usług architektów i nadzoru budowlanego. Zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt.1 ustawy o podatku VAT miejscem świadczenia powyższych usług jest miejsce położenia nieruchomości.

Jeżeli zatem usługi remontowo-budowlane są związane z nieruchomością położoną na terytorium Danii, podlegają one opodatkowaniu w wysokości i na zasadach przewidzianych przepisami prawa obowiązującymi w Danii.

Jednak zgodnie z przepisem art. 106 ust. 2 ww. ustawy o podatku VAT - obowiązek wystawiania faktur istnieje również w przypadku dostaw towarów lub świadczenia usług dokonywanych przez podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni lub zwolnieni, jeżeli miejscem opodatkowania tych czynności jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego i dla tych czynności podatnicy ci nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze.

Zasady dokumentowania czynności nie podlegających opodatkowaniu na terytorium Polski reguluje przepis § 27 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług / Dz. U. Nr 95, poz.798/, zgodnie z którym przepisy § 9,11-23 i 26 stosuje się odpowiednio do faktur stwierdzających dokonanie dostawy towarów lub świadczenia usług, dla których miejscem opodatkowania jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego, jeżeli dla tych czynności podatnicy wystawiający fakturę nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze.

Z powyższego wynika, iż podatnicy, którzy nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej, a wykonują usługę związaną z budową lub wykończeniem nieruchomości położonych poza terytorium Polski, powinni tę usługę dokumentować fakturą.

Faktura dokumentująca czynności nie podlegające opodatkowaniu na terytorium Polski, zgodnie z §27 ust.2 ww. rozporządzenia MF z dnia 25 maja 2005r. powinna zawierać wszystkie dane wymagane dla faktury VAT oprócz:

• stawki podatku VAT,
• kwoty podatku VAT oraz
• kwoty należności brutto

Interpretacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu, według stanu prawnego obowiązującego na dzień złożenia wniosku.