Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawnypostanawia uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż Strona zorganizowała dla swoich pracowników imprezę integracyjną. Faktury od firm organizujących imprezę obejmowały usługi gastronomiczne, nocleg, wynajem sali, transport. Wydatki te zostały sfinansowane w całości ze środków obrotowych firmy. Zdaniem Spółki w powyższej sytuacji ma ona prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupu usług wchodzących w skład imprezy integracyjnej zorganizowanej dla pracowników bez konieczności naliczenia podatku należnego.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 8 ust. 1 w/w ustawy przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Zgodnie zaś z ust. 2 w/cyt. art. 8 nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług.

W związku z powyższym nieodpłatne świadczenie usług na rzecz pracowników podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jeśli usługi te nie są związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, a przy ich nabyciu przysługiwało Spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Jednakże w myśl ust. 3 pkt 3 w/w art. 88 przepis ust. 1 pkt 2 nie dotyczy wydatków związanych z dostawą towarów oraz ze świadczeniem usług w przypadkach określonych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, jeżeli czynności te zostały opodatkowane.

W myśl art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług obniżenia lub zwrotu podatku należnego nie stosuje się również do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem:

a) przypadków, gdy usługi te zostały nabyte przez podatników świadczących usługi turystyk, jeżeli w skład usługi turystyki, opodatkowanej na zasadach innych niż określone w art. 119, wchodzą usługi noclegowe lub gastronomiczne albo jedne i drugie

b) nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażrerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób.

W oparciu o przedstawiony stan faktyczny oraz w/cyt. przepisy należy stwierdzić, iż usługi świadczone przez Spółkę na rzecz pracowników w ramach organizowanej imprezy integracyjnej nie są związane prowadzonym przedsiębiorstwem, a zatem co do zasady będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Należy jednak zauważyć, iż w opisanym przypadku Spółka nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego ze świadczonymi na rzecz prawcowników usługami gastronomicznymi oraz noclegowami. Tym samym, zgodnie z powyższymi przepisami, świadczenie usług gastronomicznych oraz noclegowych na rzecz pracowników nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Reasumując Spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem usług wchodzących w skład organizowanej imprezy integracyjnej, z wyłączeniem podatku naliczonego związanego z nabyciem usług noclegowych i gastronomicznych.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.