P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. "Czy w przypadku reklamacji wadliwych towarów Spółka może obniżyć wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów i podatku należnego z tego tytułu, na podstawie faktury korygującej wystawionej przez zagranicznego wystawcę w deklaracji VAT - 7 za miesiąc wystawienia faktury korygującej?" Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia

uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe

U z a s a d n i e n i e

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę wynika, że dokonuje ona nabycia wewnątrzwspólnotowego laminatów samoprzylepnych. W przypadku towarów wadliwych Spółka dokonuje reklamacji. Uwzględnienie reklamacji oznacza wystawienie faktury korygującej przez zagranicznego dostawcę towaru. Towar nie jest fizycznie zwracany do dostawcy. Zwykle od dnia dostawy do czasu akceptacji reklamacji w postaci faktury korygującej mija 3-4 miesiące.

Zdaniem Strony, w przypadku uznania reklamacji przez kontrahenta zagranicznego i wystawienia przez niego faktury korygującej Spółka winna dokonać korekty podstawy opodatkowania, podatku należnego i naliczonego w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów w rozliczeniu podatku od towarów i usług za okres, w którym dostawca wystawił fakturę korygującą dokumentującą uznanie reklamacji. Oznacza to również, że Spółka powinna wystawić wewnętrzne faktury korygujące. Natomiast w odniesieniu do informacji podsumowującej zmiana wartości nabycia wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów powoduje obowiązek korekty informacji podsumowującej, w której pierwotnie wykazano tą transakcję.

Zgodnie z art. 106 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) dla udokumentowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów nabywca jest zobowiązany wystawić fakturę wewnętrzną. Zasady wystawiania faktur wewnętrznych zostały uregulowane w § 25 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 768 ze zm.). Z przepisu tego wynika, że do faktur wewnętrznych, o których mowa w art. 106 ust. 7 ustawy, stosuje się odpowiednio przepisy § 9, § 13-17, § 19 § 22 i § 23 rozporządzenia.

W § 16 ust. 1 w/w rozporządzenia określono, że w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą. Stosownie do ust. 3 tego przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio w przypadku:

1) zwrotu sprzedawcy towarów oraz zwrotu nabywcy kwot nienależnych, o których mowa w art. 29 ust. 4 ustawy;

2) zwrotu nabywcy zaliczek, przedpłat, zadatków lub rat, podlegających opodatkowaniu.

Natomiast w myśl art. 100 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług podatnicy, o których mowa w art. 15, dokonujący wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w rozumieniu art. 19-12 lub wewnątrzwspólnotowej dostawy w rozumieniu art. 13, zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym informacje podsumowujące o dokonanych wewnątrzwspólnotowych dostawach towarów, zwane dalej "informacjami podsumowującymi", za okresy kwartalne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu:

1) wewnątrzwspólnotowgo nabycia towarów - w przypadku informacji podsumowujących dotyczących wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów;

2) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów - w przypadku informacji podsumowujących dotyczących wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów.

Stosownie do ust. 3 pkt 4 ww. przepisu informacja podsumowująca powinna zawierać łączną wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, wyrażoną zgodnie z art. 31, oraz łączną wartość wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów - w odniesieniu do poszczególnych kontrahentów. W razie stwierdzenia jakiegokolwiek błędu, bez względu na to, czy wpływa on, czy też nie, na kształt rozliczenia podatku za dany okres podmiot składający informację podsumowującą, na podstawie art. 101 ustawy o VAT, ma obowiązek dokonania jej niezwłocznej korekty (druk VAT-UEK). Zważywszy konstrukcję i funkcję informacji podsumowującej, błąd nie może być skorygowany w informacjach składanych na bieżąco - w każdym przypadku niezbędna jest korekta informacji pierwotnej.W celu zapewnienia zgodności kwot wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów wykazanych zarówno w deklaracjach VAT-7 jak i informacji podsumowującej za dany okres faktury korygujące wewnętrzne należy uwzględnić w ewidencji i deklaracji VAT-7 za miesiąc, w którym ujęto fakturę pierwotną.

Biorąc pod uwagę ww przepisy należy stwierdzić, iż Strona otrzymując faktury korygujące do faktur dokumentujących wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów winna wystawić faktury wewnętrzne korygujące i rozliczyć je w miesiącu, w którym otrzymano pierwotne faktury.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stany faktycznego przedstawionego we wniosku oraz prawnego obowiązującego w momencie wydania interpretacji.