INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 31 grudnia 2007 roku (data wpływu 2 stycznia 2008 roku) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek od zaciągniętego kredytu – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 2 stycznia 2008 roku został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek od zaciągniętego kredytu.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 17 listopada 2006 roku Spółka zawarła (z podmiotem niepowiązanym ze Spółką) umowę kredytową, zgodnie z którą 22 listopada 2006 roku otrzymała kredyt w kwocie 20.000.000 zł. Maksymalny termin spłaty kredytu przypada na dzień 31 grudnia 2010 roku. Spłata odsetek następuje ostatniego dnia każdego miesiąca. Spłacane odsetki Spółka wlicza na bieżąco do kosztów uzyskania przychodu w celu rozliczenia podatku dochodowego do osób prawnych.

Kredyt zgodnie z umową kredytową z dnia 17 listopada 2006 roku miał być przeznaczony na „refinansowanie nieruchomości”. „Refinansowane nieruchomości”, których dotyczy umowa to:

• nieruchomość gruntowa niezabudowana o powierzchni 3.647 m², nabyta przez Spółkę w użytkowanie wieczyste w dniu 8 czerwca 2001 roku,
• nieruchomość gruntowa niezabudowana o powierzchni 1.433 m², nabyta na własność w dniu 1 grudnia 2000 roku,
• nieruchomość gruntowa niezabudowana o powierzchni 385 m², nabyta na własność w dniu 8 czerwca 2001 roku,
• nieruchomość gruntowa niezabudowana o powierzchni 12.178 m², nabyta przez Spółkę w użytkowanie wieczyste w dniu 22 marca 1993 roku,
• nieruchomość gruntowa niezabudowana o powierzchni 21.891 m², nabyta przez Spółkę w użytkowanie wieczyste w dniu 22 marca 1993 roku, w tym samym dniu Spółka nabyła prawa własności do budynków położonych na tej nieruchomości.

Wszystkie powyższe nieruchomości stanowią (i stanowiły w dniu zawarcia umowy kredytowej z dnia 17 listopada 2006 roku) środki trwałe w rozumieniu ustawy o rachunkowości oraz wykorzystywane są do bieżącej działalności gospodarczej, prowadzonej przez Spółkę.

W rzeczywistości kwota kredytu umówionego 17 listopada 2006 roku nie została jednak przeznaczona na finansowanie ww. nieruchomości, jako że wszelkie zobowiązania związane z nabyciem prawa własności oraz użytkowania wieczystego tychże nieruchomości (poza opłatami rocznymi z tytułu użytkowania wieczystego, co do których nie minął jeszcze termin płatności) zostały już wykonane. Otrzymaną kwotę kredytu Spółka przeznaczyła na wykonanie zobowiązania z tytułu umowy pożyczki zawartej w dniu 23 listopada 2006 roku, wypłacając w tymże dniu kwotę pożyczki w wysokości 20.000.000 zł z okresem spłaty do 31 grudnia 2010 roku w całości lub kilku dowolnych ratach. Termin spłaty odsetek jest taki sam, jak kwoty głównej pożyczki. Odsetki od pożyczki umówionej w dniu 23 listopada 2006 roku są wyższe niż odsetki od kredytu umówionego w dniu 17 listopada 2006 roku (odpowiednio WIBOR 1M plus marża 2,00 pp oraz WIBOR 1M plus marża 1,80 pp).

Zgodnie z umową Spółki, Jednostka może wykonywać m.in. działalność „65.2 pozostałe pośrednictwo finansowe” (klasyfikacja zgodnie z PKD). W przeszłości Spółka udzielała dzierżawcom samochodów pożyczek na ich naprawy, oprocentowane stawką 2%, obecnie jednak nie udziela żadnych pożyczek.

Pożyczkobiorca w chwili udzielenia pożyczki nie był powiązany ze Spółką, jednakże od lipca 2007 roku jest jej udziałowcem i posiada 1 udział za 50 zł.

W związku z powyższym, zadano następujące pytanie.

Czy Spółka prawidłowo zalicza do kosztów uzyskania przychodu odsetki od kredytu udzielonego zgodnie z umową z dnia 17 listopada 2006 roku w okresach, w których odsetki te są płacone...

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z ogólną zasadą kwalifikacji wydatków do kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych (art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), koszty uzyskania przychodów muszą być poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy.

Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w danym roku podatkowym są potrącane w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody (art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz nie zapłaconych odsetek od kredytów.

Zdaniem Spółki prawo zaliczania odsetek od kredytów do kosztów uzyskania przychodów powstaje w dacie ich zapłaty i nie wiąże się z żadnym przychodem Spółki, w szczególności z odsetkami od pożyczki wypłaconej zgodnie z umową z dnia 23 listopada 2006 roku, chociaż o istnieniu związku wydatku w postaci odsetek od kredytu z przyszłym przychodem w postaci odsetek od pożyczki świadczy:

• zbieżność dnia otrzymania kwoty kredytu (22 listopada 2006 roku) oraz dnia wypłaty pożyczki (23 listopada 2006 roku),
• zbieżności dnia spłaty kredytu i dnia spłaty pożyczki (w obu przypadkach 31 grudnia 2010 roku),
• zbieżność kwoty kredytu (20.000.000 zł) oraz kwoty pożyczki (również 20.000.000 zł).

Ponadto Wnioskodawca nadmienia, że brak jest pośredniego związku odsetek od kredytu z ogółem przychodów Spółki, pochodzących z działalności bieżącej, ponieważ gdyby nie doszło do zawarcia umowy pożyczki, Spółka nie korzystałaby z kredytów.

W związku z przedstawionym stanem faktycznym, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Z powyższego przepisu wynika, iż podatnik ma możliwość zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów pod warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć bezpośredni lub pośredni wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Ponadto wydatek ten nie może znajdować się w grupie wydatków określonych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy jako niestanowiących kosztów uzyskania przychodów.

W myśl art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów). Zatem odsetki od kredytu nie mogą obciążać kosztów podatkowych, jeżeli nie zostały jeszcze faktycznie zapłacone.

Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, iż w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych przewidziano szczególny tryb opodatkowania odsetek od należności i zobowiązań. Przy czym należy mieć na uwadze, iż właśnie w tych przepisach brak jest podziału na odsetki, które są bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika oraz inną działalnością wynikającą z umów zawieranych przez przedsiębiorców, nie klasyfikowaną jako działalność gospodarcza.

Zatem skoro ustawodawca określił dla odsetek szczególny, tryb i zasady opodatkowania, to wyklucza się możliwość stosowania do kosztów uzyskania przychodów zasad ogólnych dotyczących momentu zaliczania wydatków poniesionych na spłatę odsetek do kosztów uzyskania przychodów.

Reasumując należy stwierdzić, że co do zasady, odsetki od zaciągniętego kredytu będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w momencie ich zapłaty, o ile zaciągnięty przez Spółkę kredyt będzie miał bezpośredni lub pośredni wpływ na wysokość uzyskanego przychodu. Ponadto podkreślić należy, iż wysokość odsetek zarówno płaconych jak i otrzymywanych przez Spółkę w związku z zawartymi umowami kredytu i pożyczki może podlegać kontroli w zakresie i na zasadach określonych w art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Tym samym stanowisko Spółki, zawarte we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej prawa podatkowego jest nieprawidłowe, gdyż zaliczenie odsetek do kosztów uzyskania przychodów uzależnione jest nie tylko od ich zapłaty, ale również od tego, czy kredyt został zaciągnięty w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 ustawy – Ordynacja podatkowa).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu; ul. Św. Jakuba 20; 87-100 Toruń.