POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pucku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. z 2005r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku podatnika z dnia 9 lutego 2007 r., uzupełnionego pismem z dnia 22 lutego 2007 r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w kwestiach:

1. Czy w przypadku wykonywania usług w zakresie instalowania konstrukcji metalowych (Podklasa: 28.11.C PKD; symbol 28.75.90#8722;00.00 PKWiU), przysługuje podatnikowi prawo do korzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%?
2. Czy w przypadku wykonywania usług w zakresie instalowania, naprawy, konserwacji i przezwajania silników elektrycznych, prądnic i transformatorów (Podklasa: 31.10.B PKD; symbol 31.10.92#8722;00.00 PKWiU), przysługuje podatnikowi prawo do korzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%?
3. Czy w przypadku wykonywania usług w zakresie instalowania, naprawy, konserwacji sprzętu elektrycznego, gdzie indziej niesklasyfikowanych (Podklasa: 31.62.B PKD; symbol 31.62.91#8722;00.00 PKWiU), przysługuje podatnikowi prawo do korzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%?
4. Czy w przypadku wykonywania usług w zakresie naprawy i konserwacji statków, platform i konstrukcji pływających (Podklasa: 35.11.B PKD; symbol 35.11.91#8722;00.00 PKWiU), przysługuje podatnikowi prawo do korzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%?
5. Czy w przypadku wykonywania usług związanych zakresie rekrutacją zakresie udostępnianiem pracowników (Podklasa: 74.50.A PKD; symbol 74.5 PKWiU), przysługuje podatnikowi prawo do korzystania z opodatkowania liniowego, w trybie art.30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
6. Czy w przypadku prowadzenia produkcji konstrukcji metalowych, z wyłączeniem działalności usługowej (Podklasa: 28.11.B PKD; symbol 28.1 PKWiU), przysługuje podatnikowi prawo do korzystania z opodatkowania liniowego, w trybie art.30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

#8722; stosownie do stanu prawnego obowiązującego w dacie złożenia wniosku#8722;

stwierdza, iż stanowiska podatnika przedstawione w tym wniosku:

1. w odniesieniu do pytań nr 1,2,3 i 4 #8722; w których podatnik stwierdził, iż wykonywanie iż wykonywanie wskazanych w tych pytaniach usług umożliwia korzystanie z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i opodatkowanie tych usług stawką ryczałtu 8,5%, są prawidłowe, z zastrzeżeniem konieczności łącznego spełniania wszystkich warunków uprawniających do korzystania z tej formy opodatkowania oraz, z zastrzeżeniem braku możliwości jednoczesnego korzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z tytułu usług wskazanych w pytaniach 1,2,3 i 4 oraz korzystania z opodatkowania w trybie art.30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu działalności wskazanej w pytaniach 5 i 6;
2. w odniesieniu do pytań nr 5 i 6 – w których podatnik stwierdził, iż wykonywanie wskazanych w tych pytaniach usług (działalności) umożliwia korzystanie z opodatkowania liniowego, w trybie art.30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, są prawidłowe, z zastrzeżeniem konieczności łącznego spełniania wszystkich warunków uprawniających do korzystania z tej formy opodatkowania oraz, z zastrzeżeniem braku możliwości jednoczesnego korzystania z opodatkowania w formie podatku liniowego z tytułu usług (działalności) wskazanych w pytaniach 5 i 6 oraz opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, wykonywania usług wskazanych w pytaniach 1#8722;4.

UZASADNIENIE

1. Stan faktyczny

W dniu 09 lutego 2007r. wpłynął do tut. organu wniosek podatnika, uzupełniony w dniu 22 lutego 2007 r., o wydanie interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w następujących kwestiach:

1. Czy w przypadku wykonywania usług w zakresie instalowania konstrukcji metalowych (Podklasa: 28.11.C PKD; symbol 28.75.90#8722;00.00 PKWiU), przysługuje podatnikowi prawo do korzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%?
2. Czy w przypadku wykonywania usług w zakresie instalowania, naprawy, konserwacji i przezwajania silników elektrycznych, prądnic i transformatorów (Podklasa: 31.10.B PKD; symbol 31.10.92#8722;00.00 PKWiU), przysługuje podatnikowi prawo do korzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%?
3. Czy w przypadku wykonywania usług w zakresie instalowania, naprawy, konserwacji sprzętu elektrycznego, gdzie indziej niesklasyfikowanych (Podklasa: 31.62.B PKD; symbol 31.62.91#8722;00.00 PKWiU), przysługuje podatnikowi prawo do korzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%?
4. Czy w przypadku wykonywania usług w zakresie naprawy i konserwacji statków, platform i konstrukcji pływających (Podklasa: 35.11.B PKD; symbol 35.11.91#8722;00.00 PKWiU), przysługuje podatnikowi prawo do korzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%?
5. Czy w przypadku wykonywania usług związanych zakresie rekrutacją zakresie udostępnianiem pracowników (Podklasa: 74.50.A PKD; symbol 74.5 PKWiU), przysługuje podatnikowi prawo do korzystania z opodatkowania liniowego, w trybie art.30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
6. Czy w przypadku prowadzenia produkcji konstrukcji metalowych, z wyłączeniem działalności usługowej (Podklasa: 28.11.B PKD; symbol 28.1 PKWiU), przysługuje podatnikowi prawo do korzystania z opodatkowania liniowego, w trybie art.30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Jak wynika z treści wniosku, podatnik jest osobą fizyczną prowadzącą zamierzającą prowadzić działalność gospodarczą w zakresie i rodzaju, wskazanym w powołanych wyżej pytaniach. Określając zakres i rodzaj tej działalności podatnik posłużył się w treści wniosku nomenklaturą obowiązującą na gruncie Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 20 stycznia 2004 r., w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) (Dz. U. Nr 33, poz. 289 z późn. zm.), którą odniesiono następnie, do obowiązującej na gruncie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r., o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) #8722; dalej: ustawa, nomenklatury wynikającej z Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r., w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 89, poz. 844 z późn. zm.)#8722; dalej: rozporządzenie w sprawie PKWiU.

W treści wniosku wyrażono własne stanowisko w odniesieniu do powyższych pytań, udzielając na wszystkie zadane pytania odpowiedzi twierdzącej.

2. Stan prawny

2.1. Opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych

W myśl art.9a ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody osiągnięte przez podatników z pozarolniczej działalności gospodarczej, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27 tej ustawy, z zastrzeżeniem art.9a ust.2#8722;3 tej ustawy, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Stosownie do regulacji art.1 ust.1 ustawy, ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym jedną z form opodatkowania zryczałtowanego jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych (art.2 ust.1 pkt.1 ustawy). Przychodów opodatkowanych w formach zryczałtowanych nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł podlegającymi opodatkowaniu na podstawie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.)#8722; dalej: ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych (art.3 ustawy).

Stosownie do regulacji art.4 ust.1 pkt.1 ustawy, przez działalność usługową w rozumieniu ustawy, rozumieć należy pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem w sprawie PKWiU, z zastrzeżeniem art.4 ust.1 pkt 2 i 3 ustawy, które definiują pojęcia działalności gastronomicznej oraz działalności usługowej w zakresie handlu. W myśl regulacji art.4 ust.1 pkt. 4 ustawy, przez działalność wytwórczą rozumieć natomiast należy działalność, w wyniku, której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.

Warunki korzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów regulują w szczególności przepisy art.6#8722;9 ustawy.

Stosownie do regulacji art.8 ust.1 ustawy, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust.1b tej ustawy nie stosuje się do podatników:

1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3 ustawy,
2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego,
3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

(a) prowadzenia aptek,

(b) działalności w zakresie udzielania pożyczek pod zastaw (prowadzenie lombardów),

(c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

(d) prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie wolnych zawodów innych niż określone w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy,

(e) świadczenia usług wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy,

(f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych,

4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii,
>5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

(a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

(b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

(c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

#8722; jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach,

6. rozpoczynających działalność samodzielnie lub w formie spółki, jeżeli podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników, przed rozpoczęciem działalności w roku podatkowym lub w roku poprzedzającym rok podatkowy, wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy czynności wchodzące w zakres działalności podatnika lub spółki.

Stosownie do regulacji art.12 ust.1 pkt.3) lit. b) ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5 % przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5 %, z zastrzeżeniem art.12 ust.1 pkt 1, 2, 4 i 5 ustawy oraz załącznika nr 2 do ustawy.

2.1. Opodatkowanie w formule 19% podatku liniowego

W myśl art.9a ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody osiągnięte przez podatników z pozarolniczej działalności gospodarczej, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27 tej ustawy, z zastrzeżeniem art.9a ust.2#8722;3 tej ustawy, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Przy czym, stosownie do regulacji art.9a ust.2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy, z zastrzeżeniem art.9a ust.3 tej ustawy, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c tej ustawy. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa wyżej, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub, co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy, lub
2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

• w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek (art.9a ust.3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

3. Ocena prawna stanu faktycznego

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika w złożonym wniosku w oparciu o stan prawny, tut. organ dokonał oceny stanowiska podatnika zawartego we wniosku w odniesieniu do każdego z pytań w sposób określony w sentencji niniejszego postanowienia.

Przedstawione w pytaniach nr 1-4 rodzaje usług nie są wyłączone z możliwości opodatkowani w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i przychody uzyskane z tytułu świadczenia tych usług opodatkowane są stawką ryczałtu od przychodów w wysokości 8,5%. Podobnie, w odniesieniu do działalności wskazanych w pytaniach 5#8722;6, istnieje możliwość skorzystania z opodatkowania liniowego, w trybie art.30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże podkreślenia wymaga również, iż nie jest możliwym jednoczesne (równoległe) opodatkowanie działalności prowadzonej w zakresie określonym w pytaniach 1#8722;4 w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i opodatkowanie działalności prowadzonej w zakresie określonym w pytaniach 5#8722;6, w formule podatku liniowego, w trybie art.30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe, tut. organ orzekł jak w sentencji niniejszego postanowienia.