POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r – Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005r, Nr 8, poz. 60 ze zmianami) po rozpatrzeniu wniosku XXX, z dnia 21.05.2005r (data wpływu do tut. urzędu) żądającego udzielenia pisemnej interpretacji przepisów art. 106 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami) oraz § 37 Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 97, poz. 970 ze zm) Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe pod warunkiem, że faktura wystawiana jest przed ogłoszeniem przez NBP bieżącego kursu średniego waluty obcej.

UzasadnieniePodany we wniosku stan faktyczny jest następujący: XXX Sp. z o.o. jest stroną transakcji świadczenia usług wynajmu deskowań i rusztowań w kraju na rzecz polskiego podmiotu, rozliczanych w walucie obcej, jaką jest waluta EURO. Rozliczenie dokonywane jest zgodnie z Decyzją De wizową nr 1433/2006 wydaną przez NBP. Sytuacja zostanie opisana na przykładzie sprzedaży usług wynajmu deskowań za okres 26.03.2007 r. do 24.04.2007 r. na podstawie wystawionej faktury nr 27404049/A z datą wystawienia oraz datą sprzedaży 25.04.2007 r. o wartości netto 7.617,08 EURO, VAT 1.675,76 EURO, brutto 9.292,84 EURO. Wartość podatku VAT wyrażona w PLN stanowi 6.347,78 PLN (zastosowana kurs z dnia 24.04.2007 r. - 3,7880). Przedmiot transakcjiPrzedmiotem dokumentowanej transakcji jest sprzedaż usług wynajmu elementów deskowań.

Pytanie Wnioskodawcy:
Jaki kurs waluty stosować do rozliczenia świadczenia usług wynajmu deskowań i rusztowań w kraju na rzecz polskiego podmiotu, rozliczanych w walucie obcej, jaką jest waluta EURO?

Stanowisko Wnioskodawcy co do oceny tego stanu faktycznego:
Zgodnie z art. 12 ust 2 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych z późn. zm. przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.Za datę powstania przychodu, jeżeli strony ustalają, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. Zgodnie z § 37 ust l Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z późn. zm. kwoty wyrażone w walucie obcej wykazane na fakturze przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez NBP bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień wystawienia faktury, jeżeli faktura jest wystawiana w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia z zastrzeżeniem ust.2 i 3. Zgodnie z § 37 ust 2. l Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z późn. zm. w przypadku, gdy na dzień wystawienia faktury bieżący kurs średni waluty obcej nie został wyliczony i ogłoszony, do przeliczenia stosuje się kurs wymiany ostatnio wyliczony i ogłoszony. Zgodnie z § 9 ust 6 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiana faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług z późn. zm. kwoty podatku wykazuje się w złotych bez względu na to, w jakiej walucie określona jest kwota należności w fakturze. Zdaniem Spółki zgodnie z literalnym brzmieniem przepisów obu ustaw oraz rozporządzeń, o których mowa powyżej faktura może zostać przeliczona po średnim kursie NBP z dnia poprzedzającego datę wystawienia faktury, gdyż na ten dzień jest to kurs zarówno wyliczony jak i ogłoszony. Otrzymane wartości w części netto faktury po przeliczeniu na złote, stanowią zarówno podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług jak również wartość przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych. Uzasadnienie Zdaniem podatnika, z uwagi na rozliczenie podatku VAT w walucie krajowej (PLN) zastosowanie średniego kursu NBP z dnia poprzedniego do okresu, jakim jest ostatni dzień okresu rozliczeniowego wykonania usługi (zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych z późn. zm.) celem przeliczenia wartości przychodu do prawidłowego rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych, spowoduje wykazanie innej wartości podatku VAT w stosunku do kwoty podatku VAT wykazanej na fakturze. Ponadto ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych z późn. zm. w art. 15a ust l, 2, 3 definiuje co stanowi dodatnie i ujemne różnice kursowe związane z przychodami wyrażonymi w walucie obcej. Jest to różnica pomiędzy przychodem należnym a wartością przychodu w dniu jego otrzymania z zastosowaniem faktycznego kursu waluty z tego dnia, a w przypadku podatników, którzy wybrali metodę rozliczania różnic kursowych na podstawie przepisów o rachunkowości również z wartością wyceny składników aktywów i pasywów wyrażonych w walucie obcej z dnia wyceny (w naszym przypadku aktywów, jakimi są należności). Zatem różnice kursowe powstają w stosunku do wartości brutto faktury, bowiem to ta wartość stanowi należność (składnik aktywów zgodnie z przepisami rachunkowości). Podsumowując, w przypadku przeliczenia przychodu z zastosowaniem dwóch różnych kursów walut tj z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu w celu rozliczenia podstawy opodatkowania podatku dochodowego od osób prawnych oraz po kursie średnim NBP z dnia poprzedniego do daty wystawienia faktury w celu rozliczenia podstawy opodatkowania podatku VAT, powstaje różnica, która zgodnie z przepisami prawa podatkowego, przepisami prawa rachunkowości nie stanowi ani przychodu, ani różnic kursowych, ani wartości podatku należnego VAT. Oznacza to brak możliwości prawidłowego zaksięgowania dokumentu sprzedaży, jakim jest w opisanym przypadku faktura VAT. Spółka nadmienia, iż wybrała rachunkową metodę rozliczania różnic kursowych. Wyceny dla celów podatkowych dokonuje zgodnie z art. 9b ust l pkt 2 tj. na podstawie przepisów o rachunkowości, dokonując wyceny na ostatni dzień każdego miesiąca i na ostatni dzień roku podatkowego. Metoda ta powoduje, iż na koniec miesiąca następuje rozliczenie wartości transakcji po kursie z dnia wyceny lub w przypadku wcześniejszego uregulowania należności według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Zgodnie z treścią art. 106 ust. 12 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia, sposób przeliczania kwot wykazywanych na fakturach, jeżeli na fakturach wykazywane są kwoty w walutach obcych, z uwzględnieniem przepisów w zakresie określania momentu powstania obowiązku podatkowego. W § 37 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 97, poz. 970 ze zm.) uregulowano sposób przeliczania kwot wykazywanych na fakturach, w sytuacji, gdy kwoty te wykazywane są w walutach obcych. Przepisy te stosuje się do przeliczania kwot wykazywanych na fakturze wystawionej przez podatnika podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze, jeżeli dokumentują one czynności, które u podatnika stanowią wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, dostawę dla której podatnikiem jest ich nabywca lub import usług.W ust. 1 i 2 § 37 cyt. rozporządzenia postanowiono, że kwoty wyrażone w walucie obcej wykazywane na fakturze przelicza sie na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień wystawienia faktury, jeżeli faktura jest wystawiana w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia. W przypadku gdy na dzień wystawienia faktury bieżący kurs średni waluty obcej nie został wyliczony i ogłoszony, do przeliczenia stosuje się kurs wymiany ostatnio wyliczony i ogłoszony.

W przypadku nie wystawienia faktury w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia, kwoty wyrażone w walucie obcej przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień powstania obowiązku podatkowego. Przepis ust. 2 stosuje się odpowiednio- ust. 3 § 37 ww rozporządzenia.Zgodnie z § 8 w związku z § 2 uchwały nr 51/2002 Zarządu Narodowego Banku Polskiego z dnia 23 września 2002r w sprawie sposobu wyliczania i ogłaszania bieżących kursów walut obcych (Dz. Urz. NBP nr 14, poz. 39 ze zmianami) bieżące kursy średnie walut wymienialnych i jednostka rozrachunkowa Międzynarodowego Funduszu Walutowego XDR (SDR) wyliczane są na godzinę 11:00 i ogłaszane w dniu wyliczenia w serwisach informacyjnych: Reuters, Telerate, Boomberg, telegazecie TVP1, na stronie internetowej NBP i w oddziałach NBP.

Mając powyższe na uwadze za dopuszczalne uznać należy w przypadku wystawienia faktury w walucie obcej przed wyliczeniem i ogłoszeniem przez NBP średniego kursu wymiany walut na dany dzień, zastosowanie – stosownie do § 37 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług – kursu wymiany ostatnio wyliczonego i ogłoszonego. Biorąc powyższe pod uwagę postanawia się jak w sentencji.