Decyzja

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu zażalenia na postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku z dnia 07 czerwca 2006r. Nr WP/415-97/06 dotyczące udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego

• uznając, że zażalenie nie zasługuje na uwzględnienie utrzymuje się w mocy postanowienie organu pierwszej instancji.

U z a s a d n i e n i e

Pismem z dnia 10 kwietnia 2006r. Podatniczka zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia akcji.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Podatniczka w 1998r. jako pracownik grupy kapitałowej nabyła (w drodze publicznej subskrypcji) za pośrednictwem Domu Maklerskiego akcje serii "J" jednej ze spółek należącej do grupy. W 2005r. sprzedała te akcje na giełdzie papierów wartościowych za pośrednictwem Domu Maklerskiego.

Zdaniem Podatniczki dochód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowych akcji jest zwolniony od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 19 ustawy z dnia 12.11.2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych ustaw.

Postanowieniem z dnia 07 czerwca 2006r. Nr WP/415-97/06 Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdził, że stanowisko Podatniczki przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego. W uzasadnieniu postanowienia organ podatkowy stwierdził, że Podatniczka uzyskała dochód ze sprzedaży akcji imiennych przeznaczonych dla pracowników i kierownictwa spółek grupy kapitałowej, zatem dochód ten nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Nie zgadzając się ze stanowiskiem zawartym w powyższym postanowieniu Podatniczka złożyła zażalenie, w którym stwierdza, że w sprawie nie mają zastosowania powołane przez Naczelnika Urzędu Skarbowego przepisy ustaw dotyczących prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych w zakresie nabywania akcji na zasadach preferencyjnych. Podatniczka twierdzi, że przedmiotowe akcje w momencie zakupu były akcjami imiennymi i w momencie sprzedaży były akcjami na okaziciela. Akcje te zostały wprowadzone do obrotu publicznego decyzją Komisji Papierów Wartościowych o czym informuje załączone pismo z dnia 05.12.1997r. Prezesa Zarządu Spółki. Ponadto na potwierdzenie własnego stanowiska w sprawie Podatniczka powołuje się na interpretacje innych organów podatkowych oraz analizę prawną Biura Obsługi Prawnej Podmiotów Gospodarczych.

Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku po rozpatrzeniu zażalenia stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe.

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) tej ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Jak stanowi art. 30b ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991r., od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu, przy czym powyższe nie ma zastosowania, jeżeli odpłatne zbycie papierów wartościowych następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (art. 30b ust. 4).

Jednakże stosownie do treści art.19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.) przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów (poniesionych strat) uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003r. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art.52 pkt 1 lit.b) ustawy z 26.07.1991r. w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004 r., pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004r.

Zatem dochody uzyskane po dniu 31.12.2003r. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym, jeżeli papiery te zostały wymienione w art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2004 r., oraz zostały nabyte przed dniem 01 stycznia 2004r.

Papierami wartościowymi, o których mowa w art.52 pkt 1 lit.b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2003 r. są takie papiery wartościowe, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabyte na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art.92 lub 93 przepisów ustawy z 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz.U. Nr 118, poz. 754 ze zm).

W świetle powyższego wyłączone z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych zostały przychody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do obrotu publicznego oraz zostały nabyte przed dniem 01 stycznia 2004r.:

• na podstawie oferty publicznej, bądź
• na giełdzie papierów wartościowych, bądź,
• w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, bądź,
• na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 roku - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi.

Ze stanu faktycznego sprawy wynika, że nabyte przez Podatniczkę akcje nie spełniły określonych powyżej warunków uprawniających do wyłączenia z opodatkowania przychodu uzyskanego z ich sprzedaży. Akcje serii "J" Spółki należącej do grupy kapitałowej zostały w 1997r. decyzją Komisji Papierów Wartościowych wprowadzone do obrotu publicznego papierami wartościowymi, przy czym prawo objęcia tych akcji przyznane zostało wyłącznie pracownikom i kadrze zarządzającej spółek wchodzących w skład grupy kapitałowej. Powyższe potwierdza również prospekt emisyjny akcji, z którego jednoznacznie wynika, że akcje serii "J" były akcjami imiennymi przeznaczonymi dla pracowników spółek wchodzących w skład grupy kapitałowej, zaś celem ich emisji było silniejsze powiązanie pracowników spółek grupy kapitałowej z Emitentem, a w konsekwencji z całą grupą. Ponadto nabycie przez Podatniczkę w 1998r. przedmiotowych akcji było nabyciem pierwotnym. Zatem akcje te były dopuszczone do obrotu publicznego w dniu sprzedaży, jednakże zostały nabyte na podstawie oferty skierowanej do ściśle określonych adresatów co oznacza, że nie zostały nabyte ani na podstawie oferty publicznej, ani na giełdzie papierów wartościowych, ani w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym.

Zatem mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i prawny należy stwierdzić, że dochód uzyskany w 2005r. z odpłatnego zbycia akcji nabytych w 1998r. - jako akcji serii "J" przeznaczonych wyłącznie do nabycia przez pracowników i kierownictwo grupy kapitałowej - nie korzysta z wyłączenia od podatku dochodowego od osób fizycznych przewidzianego w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003r.

Jakkolwiek organ pierwszej instancji nieprawidłowo powołał przepisy ustaw dotyczących prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych w zakresie nabywania akcji na zasadach preferencyjnych, jednakże w zakresie zasadniczego przedmiotu sprawy, tj. kwestii dotyczącej opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia przedmiotowych akcji - odpowiedział prawidłowo a zatem podniesiony zarzut pozostaje bez znaczenia dla niniejszej sprawy.

Końcowo, mając na uwadze kwestię powołania innych interpretacji Urzędów Skarbowych zamieszczonych na stronach internetowych Ministerstwa Finansów - Dyrektor tut. Izby Skarbowej wyjaśnia, że interpretacje przepisów podatku dochodowego każdorazowo udzielane są w indywidualnych sprawach na podstawie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego. Zamieszczane na stronach internetowych interpretacje przepisów podatku dochodowego zgodnie z treścią art. 14b § 2 Ordynacji podatkowej są wiążące dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy. Nie stanowią jednak źródła prawa i jako takie nie mogą stanowić podstawy do zmiany stanowiska zaprezentowanego przez inny organ właściwy dla innego wnioskodawcy. Zauważa się ponadto, że również przedłożona do zażalenia opinia prawna - Biura Obsługi Prawnej Podmiotów Gospodarczych pozostaje bez wpływu na merytoryczne rozstrzygnięcie sprawy, w myśl bowiem art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej organem właściwym do udzielania interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnych sprawach jest naczelnik urzędu skarbowego.

Tym samym postanawia się jak w sentencji.