POSTANOWIENIE

Na podstawie art.14a 1 i 4 ustawy z dnia 29.08.1997 roku Ordynacja podatkowa ( jednolity tekst Dz. U. z 2005 roku Nr 8 poz. 60 z późn. zm. ) po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie odliczeniu od podatku w ramach ulgi z tytułu remontu i modernizacji budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego poniesionych wydatków na własne potrzeby mieszkaniowe

stwierdzam, że

stanowisko przedstawione w wyżej wymienionym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Stan faktyczny:

Podatnik w 2005 roku dokonał zakupu niżej wymienionych towarów i usług:

• kuchnia gazowo - elektryczna Mastercook do zabudowy M5X + 1840 ( płyta gazowa oraz piekarnik elektryczny),
• okap kuchenny MAAN MAX TURBO,
• zlewozmywak wpuszczany,
• chłodziarka podblatowa bez zamrażalnika Zanussi ZT 155A,
• zamrażarka szufladowa ZANUSSI ZV 130 BO,
• stała zabudowa kuchenna, w której zamontowane zostały wszystkie wymienione powyżej urządzenia,
• stała zabudowa w przedpokoju w stylu szafy z drzwiami przesuwanymi Komandor.

Zapytanie podatnika:

Które z wyżej wymienionych towarów i usług podlegają odliczeniu w zeznaniu rocznym za 2005 rok w ramach ulgi remontowej ?

Stanowisko strony określone we wniosku zawiera stwierdzenie, że z wymienionych w piśmie towarów i usług wątpliwości co do odliczenia budzą jedynie chłodziarka podblatowa marki Zanussi ZT 155A oraz zamrażarka szufladowa marki Zanussi 130BO, gdyż z nazwy swojej nie są do zabudowy.

Ocena prawna :

Zgodnie z treścią art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - w brzmieniu obowiązującym w 2003r. - podatek dochodowy od osób, na których ciążył nieograniczony obowiązek podatkowy, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów.

Stosownie do treści art. 27a ust. 3 pkt 2 w/w ustawy kwota, o którą zmniejsza się podatek nie może przekroczyć w każdym okresie trzech kolejnych lat, poczynając od dnia 1 stycznia 2003r. - w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1 - 19% kwoty poniesionych wydatków, nie więcej jednak niż:
3% kwoty, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem ust. 2a, obowiązującej w pierwszym roku każdego okresu trzyletniego - jeżeli wydatki dotyczą budynków mieszkalnych lub wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej (w latach 2003-2005 kwota ta wynosi 5.670 zł),
2,5% kwoty, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem ust. 2a, obowiązującej w pierwszym roku każdego okresu trzyletniego - jeżeli wydatki dotyczą lokali mieszkalnych (w latach 2003-2005 kwota ta wynosi 4.725 zł),

• z tym że w razie zbiegu uprawnień do odliczeń z tytułu wydatków, o których mowa w lit. a) i b), łączna kwota odliczeń nie może przekroczyć kwoty limitu określonego w lit. a).

W myśl art. 27a ust. 5 ustawy z dnia 26.07.1991r. zmniejszenie podatku na zasadach określonych w ust. 3 pkt 2 i w ust. 4 może być dokonane w roku podatkowym, w którym suma wydatków poniesionych przez podatnika od początku każdego okresu trzyletniego wynosi co najmniej 0,3% kwoty, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem ust. 2a, obowiązującej w pierwszym roku tego okresu ( minimalna kwota wydatków w latach 2003-2005 wynosi 567 zł).

Przedmiotowe wydatki podlegają odliczeniu jeżeli:

1. zostały udokumentowane fakturą wystawioną wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodem odprawy celnej, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej - dowodem tej wpłaty (art. 27a ust. 6 pkt 1 ustawy),
2. nie zostały odliczone od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba, że zwrócone wydatki zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu (art. 27a ust. 7 pkt 1 ustawy),
3. dotyczą budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (art. 27a ust. 7 pkt 2 ustawy).

Stosownie do treści art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956) wydatki, o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku, poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku.

Art. 27a ust. 17 ustawy o podatku dochodowym (w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku) stanowi, że minister właściwy do spraw gospodarki przestrzennej i mieszkaniowej, w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw finansów publicznych, określi w drodze rozporządzenia, zakres i rodzaje wydatków, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i w ust. 4, mając na uwadze w szczególności konieczność zaspokojenia podstawowych potrzeb mieszkaniowych podatnika.

Rodzaje wydatków mieszczących się w zakresie ulgi na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego zawiera rozporządzenie Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156, poz. 788).

W myśl postanowień par. 1 powyższego rozporządzenia, za wydatki na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, uważa się wydatki poniesione na:

1. zakup materiałów i urządzeń,
2. zakup usług obejmujących:

a wykonanie ekspertyzy, opinii, projektu,
b transport materiałów i urządzeń,
c wykonawstwo robót,

3. najem sprzętu budowlanego,
4. opłaty administracyjne i inne opłaty wynikające z odrębnych przepisów, w związku z robotami określonymi w załącznikach do rozporządzenia.

Załącznik nr 2 wskazanego rozporządzenia w wykazie robót zaliczanych do remontu i modernizacji lokalu mieszkalnego obejmuje :

1. Remont, modernizację lub wykonanie nowych elementów w lokalu mieszkalnym:

1. ścianek działowych, sufitów, tynków i okładzin wewnętrznych,
2. podłóg i posadzek,
3. okien , świetlików i drzwi,
4. powłok malarskich i tapet,
5. elementów kowalsko-ślusarskich,
6. izolacji przeciwwodnych, przeciwwilgociowych, dźwiękochłonnych i cieplnych,
7. pozostałych elementów ( np. pawlaczy, trwale umiejscowionych szaf wnękowych, obudowy wanien, zlewozmywaków, grzejników).

2. Remont, modernizacja, wymiana lub wykonanie nowych instalacji w lokalu mieszkalnym, obejmujące rozprowadzenie po lokalu instalacji oraz montaż trwale umiejscowionych : wyposażenia, armatury i urządzeń dotyczących:

1. instalacji sanitarnych,
2. instalacji elektrycznych,
3. instalacji klimatyzacyjnych i wentylacyjnych,
4. instalacji przywozowych (domofony) i alarmowych,
5. instalacji i urządzeń grzewczych,
6. przewodów wentylacyjnych, spalinowych i dymowych.

Wykaz robót zaliczanych do remontu i modernizacji lokalu mieszkalnego w zakresie instalacji gazowej, urządzeń eksplozymetrycznych lub urządzeń gazowych obejmuje :

1. remont i wymianę urządzeń gazowych,
2. remont i wymianę instalacji gazowej służącej do rozprowadzania gazu do urządzeń,
3. zainstalowanie, naprawę i wymianę urządzeń eksplozymetrycznych oraz czujników tlenku węgla,
4. zainstalowanie gazomierza.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego,podatnikowi przysługuje prawo odliczenia w ramach ulgi remontowej i modernizacyjnej, wydatków na zakup :

• kuchni gazowo - elektrycznej ( płyta gazowa oraz piekarnik elektryczny ),
• zlewozmywaka wpuszczanego

o ile urządzenia te będą trwale umiejscowione , jak również wydatki na wykonanie obudowy w/w urządzeń.

Obudowa stanowi element trwały, bez którego zlewozmywak , a także płyta gazowa i piekarnik elektryczny stanowiące kuchnię nie miałyby podstawy trwałego umocowania.

• okapu kuchennego, wyłącznie gdy jest elementem wyposażenia ciągu instalacji wentylacyjnej i pełni funkcję polegającą na odprowadzaniu zużytego powietrza i doprowadzaniu świeżego powietrza.

Okap nie podłączony do ciągu wentylacyjnego, spełniający jedynie funkcję urządzenia filtrującego powietrze znajdujące się w obiegu zamkniętym z zanieczyszczeń i zapachów, nie stanowi przedmiotu ulgi.

• szafy wnękowej typu ,, KOMANDOR z drzwiami przesuwanymi trwale umiejscowionej w przedpokoju.

Natomiast nie podlegają odliczeniu wydatki z tytułu :

• wykonania stałej zabudowy kuchni, pełniącej funkcję mebli kuchennych, nawet w przypadku, gdy są wykonane na zamówienie i montowane tak, by zabudowały w sposób ciągły i trwały pomieszczenie kuchenne,
• zakupu chłodziarki podblatowej ( bez zamrażalnika ) i zamrażarki szufladowej.

Meble oraz wymieniony wyżej sprzęt AGD stanowiący wyposażenie lokalu lub budynku mieszkalnego nie mieści się w pojęciu wydatków na remont i modernizację w rozumieniu cytowanego wyżej rozporządzenia.