W dniu 23.03.2006r. podatniczka sprzedała nieruchomość i uzyskała przychód ze sprzedaży w wysokości 67.000 zł. W dniu 03.04.2006r. złożyła oświadczenie, iż wydatkuje na cele mieszkaniowe przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości. W dniu 06.04.2006r. podatniczka otrzymała w darowiźnie połowę domu obciążonego długiem na rzecz Banku w wysokości 130.309,25 zł. Wartość całego domu wraz z długiem 210.000 zł.Darowizna była warunkowa, umowa darowizny zawierała zobowiązanie obdarowanego do zapłaty długu i w dniu spisania aktu notarialnego podatniczka dokonała wraz z siostrą (która otrzymała druga połowę domu) spłaty całego kredytu w Banku tj. kwoty 130.309,25 zł, przeznaczając całą uzyskaną ze sprzedaży kwotę 67.000 zł na cele mieszkaniowe.

W związku z tym podatniczka zwróciła się z zapytaniem czy przychód uzyskany ze sprzedaży w/w nieruchomości podlega zwolnieniu z podatku opłacanego w formie ryczałtu w wysokości 10%?

Zdaniem wnoszącej zapytanie przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości korzysta ze zwolnienia z 10% zryczałtowanego podatku, gdyż w całości został przeznaczony na cele mieszkaniowe.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Poznaniu informuje, że zgadza się ze stanowiskiem podatnika o ile stan faktyczny opisany we wniosku zgodny jest ze stanem rzeczywistym.

Zgodnie z art.10 ust.1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz.U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust.2 nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Kwestie dotyczące opodatkowania przychodów uzyskanych ze źródła określonego powyżej reguluje przepis art. 28 ustawy o podatku dochodowym. Zgodnie z art. 28 ust. 1 przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Art. 28 ust. 2 stanowi, że podatek od przychodu, o którym mowa w ust. 1, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika chyba, że podatnik w tym samym czasie złoży oświadczenie, iż przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczy na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 28 ust. 2a ustawy).

Jeżeli podatnik zgodnie z art. 28 ust. 2a ustawy w ciągu 14 dni od dnia dokonania sprzedaży nieruchomości, złoży w urzędzie skarbowym oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczy na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to przychody uzyskane ze sprzedaży są wolne od podatku dochodowego w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości przeznaczony został w okresie dwóch lat na spłatę kredytu a także odsetek od kredytu dotyczącego nieruchomości nabytej w drodze darowizny.
Spłata kredytu oraz odsetek od kredytu została wymieniona w wyżej powołanym art.21 ust.1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który reguluje w jakich sytuacjach przychód ze sprzedaży nieruchomości wolny jest od podatku dochodowego.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że jeżeli zostały spełnione pozostałe warunki określone w w/w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, wówczas przychód przeznaczony na spłatę kredytu i odsetek od kredytu wolny jest od 10% zryczałtowanego podatku.
Ustawa nie zawiera wprost warunku, aby był to kredyt zaciągnięty bezpośrednio na nazwisko dokonującego sprzedaży nieruchomości korzystającego ze zwolnienia na podstawie art.21.
Musi istnieć jednak stosunek zobowiązaniowy tworzący obowiązek zapłaty kredytu.
W rozpatrywanym przypadku ten stosunek zobowiązaniowy wynika z umowy darowizny . Istotne jest również, aby z dokumentów dotyczących spłaty kredytu i odsetek wynikało kto dokonał spłaty zobowiązania, w jakiej wysokości oraz na jaki cel kredyt zaciągnięto.

Interpretacja jest aktualna według stanu prawnego na dzień jej wydania i do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytającego.