POSTANOWIENIE

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu, działając na podstawie art. 216 §1, art. 14a §1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 24 kwietnia 2006 r. (data wpływu do tut. urzędu 26 kwietnia 2006 r.), uzupełnionego w dniu 22 maja 2006 r., w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych odnośnie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów - przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów - wydatków na zakup udziałów oraz podwyższenie kapitału zakładowego na podstawie posiadanych dowodów wpłat, stwierdza, że stanowisko zajęte przez Pana jest prawidłowe na tle przedstawionego stanu faktycznego sprawy.

UZASADNIENIE

W dniu 26 kwietnia 2006 r. do Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu wpłynął Pana wniosek, uzupełniony następnie w dniu 22 maja 2006 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Pana indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Zapytanie dotyczyło kwestii możliwości zaliczenia w poczet kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób fizycznych wydatków na zakup udziałów oraz podwyższenie kapitału zakładowego na podstawie posiadanych dowodów wpłat.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika że w 1990 r. wykupił Pan udziały X Sp. z o.o., w której był Pan wówczas zatrudniony, a w 1996 r. dokonał Pan dopłaty na podwyższenie wartości udziałów. Jedynymi dokumentami potwierdzającymi powyższe są dowody wpłat:

1. KP 000098 z 10 grudnia 1990 r. z treścią "udziały" na ........ zł (przed denominacją),
2. KP 101510 z 06 maja 1996 r. z treścią "wpłata na podwyższenie kapitału ....." ... zł.W 2005 roku zbył Pan udziały.

We wniosku z dnia 26 kwietnia 2006 r. zajął Pan stanowisko, iż posiadane dokumenty uprawniają do zaliczenia w zeznaniu rocznym PIT-38 w pozycji "koszty uzyskania przychodów" wydatki na zakup udziałów w kwocie ....... zł.

Ustosunkowując się do powyższego, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu, stwierdza co następuje.

W myśl art. 30b ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem z odpłatnego zbycia papierów wartościowych jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 wyżej wskazanej ustawy kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 zawierającym zamknięty katalog wydatków niestanowiących z mocy ustawy kosztów uzyskania przychodów.

Przepis art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych na objęcie lub nabycie udziałów w spółce mającej osobowość prawną; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów.

Powołany wyżej przepis art. 22 określa co do zasady, iż kosztem uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z określonego źródła. Użycie przez ustawodawcę określenia "wydatków na nabycie" oznacza, iż nie wszystkie wydatki ponoszone przez podatnika stanowią koszt uzyskania przychodu, musi istnieć ścisły i bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy między ich poniesieniem a powstaniem lub zwiększeniem przychodu.

A zatem do kosztów uzyskania przychodów - ale dopiero z chwilą sprzedaży udziałów - zalicza się wydatki bezpośrednio warunkujące nabycie tych udziałów, tj. takie, bez których poniesienia skuteczne nabycie udziałów nie byłoby możliwe.

Mając powyższe na uwadze kosztami uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością będą poniesione przez podatnika i udokumentowane wydatki z tytułu nabycia tych udziałów i wpłat na kapitał zakładowy spółki bezpośrednio przypisane do konkretnej transakcji - np. koszt nabycia odpłatnie zbywanego udziału (cena jednostkowa udziału x ilość udziałów).

Dochodów z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 /ust. 5 art. 30b ustawy/. Jak wynika z ust. 6 art. 30b ustawy należy je wykazać w odrębnym zeznaniu podatkowym /PIT-38/, obliczyć należny podatek dochodowy według stawki 19% i w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym złożyć to zeznanie do właściwego urzędu skarbowego /art. 45 ust. 1a pkt 1/ oraz w tym samym terminie wpłacić należny podatek dochodowy /art. 45 ust. 4 pkt 2/.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, że interpretacja o zakresie stosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu faktycznego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa udzielona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli płatnik, podatnik lub inkasent zastosowali się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Na niniejsze postanowienie, zgodnie z art. 14a § 4 ustawy - Ordynacja podatkowa przysługuje zażalenie.

Zażalenie, zgodnie z przepisami art. 236 § 2 w związku z art. 239 ustawy Ordynacja podatkowa, wnosi się w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia do Dyrektora Izby Skarbowej, za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu.

Zażalenie winno zgodnie z przepisem ar. 222 Ordynacji podatkowej, zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.