P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr.8 poz.60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 10.01.2006r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie kosztów z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych

stwierdzam, że

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego

U Z A S A D N I E N I E

Wnioskiem złożonym w tut. organie podatkowym w dniu 10.01.2006r. zwrócił się Pan o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe i kontrola podatkowa oraz postępowanie przed sądem administracyjnym.

Z treści złożonego wniosku wynika, że jest Pan wspólnikiem Spółki Jawnej. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka przeprowadza transakcje z kontrahentami zagranicznymi czego konsekwencją są należności i zobowiązania w walutach obcych. Spółka posiada rachunek bankowy, na który wpływają należności od kontrahentów jak również dokonywane są przelewy z tytułu zobowiązań.

Zwraca się Pan z zapytaniem:

• czy Spółka prawidłowo stosuje art.22 ust.1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych korygując po stronie kosztów różnice kursowe od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych z tyt. zawartych transakcji z kontrahentami zagranicznymi

Pana zdaniem jeżeli kurs sprzedaży waluty z dnia zapłaty jest wyższy od kursu kupna waluty z dnia jej otrzymania albo kursu sprzedaży z dnia nabycia waluty w banku, powstała różnica powiększa koszt podatkowy, w odwrotnym przypadku następuje obniżenie kosztów.

Stosownie do art.22 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 19991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr.14 poz.176 z późn.zm.) kosztami uzyskania przychodu z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.23. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich ogłaszanych przez NBP z dnia poniesienia kosztu. Jeżeli koszty wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich zarachowania i dniem zapłaty występują różne kursy walut, koszty te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał ponoszący koszt, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez NBP z dnia zarachowania kosztów.

Zgodnie z art.22 ust.1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych ustala się jako różnicę między wartością tych środków obliczoną przy zastosowaniu kursu sprzedaży walut z dnia faktycznej zapłaty oraz kursu kupna walut z dnia ich otrzymania albo kursu sprzedaży z dnia nabycia walut, ogłaszanego odpowiednio przez bank, z którego usług korzystał podatnik.

W złożonym wniosku posłużył się Pan przykładem, w którym z tytułu realizacji dostawy eksportowej na rachunek bankowy Spółki wpłynęła kwota 10.000 USD. W dniu dokonania zapłaty przez kontrahenta kurs kupna stosowany przez bank obsługujący firmę wynosił 3,1800zł/USD, zatem wartość transakcji wynosiła 31.800,00 zł. Ze środków tych Spółka uregulowała zobowiązanie wobec dostawcy zagranicznego w kwocie 6.000 USD. Wartość zobowiązania przeliczona na złote polskie według kursu sprzedaży ustalonego przez bank (3,3380 zł/USD) wynosiła 20.028,00 zł.

W związku z wyższym kursem waluty z dnia rozchodu oraz niższym z dnia jej wpływu różnica kursowa od własnych środków pieniężnych wynosiła 948,00 zł wg wyliczenia:

(3,3380 zł/USD - 3,1800 zł/USD) x 6.000,00 USD = 948,00 zł.

W myśl wyżej cytowanego przepisu art.22 ust.1a ustawy o podatku dochodowym wyliczona kwota 948,00 zł jest dodatnią różnicą kursową i stanowi koszt uzyskania przychodu.

Odnosząc się zatem do przedstawionego przez Pana we wniosku stanowiska w zakresie różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych na gruncie przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz.176 z późn.zm.) stwierdzić należy, iż jest ono prawidłowe.