POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja (tekst jednolity - Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60, ze zmianami) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wejherowie, po rozpatrzeniu wniosku Podatnika, z dnia 06.12.2005r. uzupełnionego w dniu 16.02.2006r. oraz pismem z dnia 28.02.2006r. o udzielenie, pisemnej interpretacji w zakresie uznania za koszt uzyskania przychodu z działalności gospodarczej wydatków na ubezpieczenie OC, AC i NNW samochodu stanowiącego środek trwały, poniesionych zgodnie z umową ubezpieczenia zawartą na okres od listopada 2005r. do października 2006r.,

stwierdza, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

U Z A S A D N I E N I E

Podatnik jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą (usługi biura rachunkowego), z której dochód opodatkowany jest na zasadach ogólnych - podatkowa książka przychodów i rozchodów. W prowadzonej działalności gospodarczej Podatnik stosuje memoriałową metodę księgowania zdarzeń gospodarczych. Ponadto Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W dniu 31.10.2005r. Podatnik nabył od osoby fizycznej na podstawie umowy kupna - sprzedaży samochód osobowy, niezbędny w prowadzonej działalności gospodarczej za cenę 26.500,00 zł. W związku z zakupem pojazdu nie została wystawiona faktura VAT i nie przysługiwało Podatnikowi odliczenie naliczonego podatku od towarów i usług.

W dniu nabycia samochód został wprowadzony do ewidencji środków trwałych, jako kompletny i zdatny do użytku na podstawie dowodu przyjęcia środka trwałego OT wystawionego w dniu 31.10.2005r.. W umowie sprzedaży jako nabywcy zostali wymienieni: Podatnik, małżonka i matka. W umowie sprzedaży nie została określona proporcja udziałów nabywców we własności samochodu. Powyższe reguluje dodatkowa umowa oraz przelewy dokonane w ramach zapłaty za samochód. Zgodnie z dodatkową umową udział Podatnika i małżonki, z którą posiada wspólność majątkową, wynosi 24.500,00 zł, a udział matki Podatnika 2.000,00 zł. Podatnik dokonał w całości zapłaty za samochód na konto sprzedającego, a następnie otrzymał przelewem od matki kwotę 2.000,00 zł. Z dodatkowej umowy zawartej na piśmie pomiędzy kupującymi (Podatnikiem, jego żoną i matką) wynika, że samochód pozostaje w wyłącznej dyspozycji Podatnika, który może ten samochód używać w prowadzonej działalności gospodarczej oraz wprowadzić go do ewidencji środków trwałych, w zamian za ponoszenie wszelkich kosztów utrzymania, ubezpieczenia i eksploatacji pojazdu i utrzymania samochodu w dobrym stanie technicznym. W przypadku wycofania samochodu z działalności gospodarczej współwłaściciele wspólnie zdecydują o dalszej eksploatacji samochodu. Małżonka Podatnika nie prowadzi działalności gospodarczej.

Na zakup samochodu Podatnik otrzymał w dniu 24.10.2005r. pożyczkę w wysokości 22.000,00 zł, od której uiszczono w dniu 07.11.2005r. podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości 440,00 zł. Umowa pożyczki stanowi, iż spłata kapitału nastąpi w 36 równych ratach w wysokości 611,11 zł, a do każdej raty zostaną doliczone odsetki od aktualnej kwoty pożyczki pozostającej do spłaty. Płatności pierwszej raty dokonano, zgodnie z ustalonym przez Strony harmonogramem spłat, w dniu 30.11.2005r. w wysokości 769,33 zł (w tym 611,11 zł tytułem spłaty kapitału oraz 158,22 zł tytułem odsetek). Według oświadczenia Podatnika, Strony nie określiły, iż odsetki będą płatne za każdy dzień trwania umowy. Zgodnie z umową dopuszczalna jest jednak spłata wyższej niż 611,11 zł raty wraz z naliczonymi odsetkami.

W dniu 03.11.2005r. Podatnik dokonał zapłaty kwoty podatku (PCC) od zakupu pojazdu w wysokości 530,00 zł, tj. 2% od ceny nabycia, czyli od kwoty 26.500,00 zł i nie otrzymał w związku z tym żadnych zwrotów od współwłaścicieli pojazdu. Kupując samochód Podatnik nabył również uprawnienia do używania go wraz z polisą OC poprzedniego właściciela i na poprzednich numerach rejestracyjnych przez okres 30 dni od daty zakupu.

W związku z powyższym Podatnik zwrócił się z zapytaniem, czy koszt ubezpieczenia OC, AC i NNW zawartego na okres 11/2005 - 10/2006 stanowi koszt uzyskania przychodu prowadzonej działalności w całości czy też w proporcji do wspólnego (małżeńska wspólność majątkowa) udziału Podatnika i jego małżonki w ubezpieczonym pojeździe.

Zdaniem Podatnika, wydatek związany z ubezpieczeniem OC, AC i NNW pojazdu zawartym na okres 11/2005 - 10/2006 stanowi w całości koszt uzyskania przychodu, przy czym z uwagi na to, że Podatnik stosuje memoriałową metodę księgowania zdarzeń gospodarczych do kosztów uzyskania przychodów roku 2005 zaliczy 2/12 poniesionego wydatku, natomiast do kosztów uzyskania przychodów 2006 roku 10/12 część wydatku.

Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z pózn. zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.

Wprawdzie przepis art. 22 ustawy nie zawiera ścisłego katalogu wydatków, które są traktowane jako koszty uzyskania przychodów, jednakże sformułowana w tym przepisie definicja oznacza w praktyce, iż kosztami uzyskania przychodów są wszystkie koszty poniesione przez podatnika, związane z uzyskiwaniem przez niego przychodów, pod warunkiem, że nie zostały one wymienione w art. 23 ust. 1 powołanej ustawy.

Powyższe oznacza, że aby dany wydatek mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów musi:

• pozostawać w bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością gospodarczą;
• być poniesiony, a fakt jego poniesienia musi być udokumentowany w sposób nie budzący wątpliwości.

Zatem użyty w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot "wszelkie koszty ponoszone w celu osiągnięcia przychodów" oznacza, iż podatnik ma możliwość zaliczenia w koszty prowadzonej działalności do celów podatkowych wszelkie wydatki, pod tym jednak warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, i że poniesione wydatki mają wpływ na osiągnięcie przychodu, a ponadto, że nie zostały wymienione w art. 23 ust. 1 ustawy.

Z użytkowaniem każdego samochodu wiąże się konieczność poniesienia wydatku na jego ubezpieczenie. W przypadku samochodów osobowych przepisy podatkowe ograniczają jednak kwotę wydatkowaną na ubezpieczenie samochodu osobowego podlegającą zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Ograniczenia dotyczące możliwości zaliczania wydatków związanych z ubezpieczeniem samochodu osobowego stanowiącego środek trwały do kosztów uzyskania przychodu, zawarte zostały w art. 23 ust. 1 pkt 47 ustawy z dania 26 lipca 1991 roku. Przepis ten stanowi, że nie są kosztem uzyskania przychodu składki na ubezpieczenie samochodu osobowego w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej pozostaje równowartość 20.000 euro, przeliczona na złote według kursu średniego euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia, w wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia.

Zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione.

Zastrzeżenie, o którym mowa wyżej stanowi, iż u podatników prowadzących księgi rachunkowe (handlowe) koszty uzyskania przychodów objęte tymi księgami są potrącane tylko w tym roku, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że zarachowanie ich nie było możliwe; w tym wypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione. Zasadę wyrażoną w art. 22 ust. 5, określaną jako "memoriałową", mogą stosować również podatnicy prowadzący podatkowe księgi przychodów i rozchodów, pod warunkiem jednak, że stale w każdym roku podatkowym księgi te będą prowadzone w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania odnoszących się tylko do tego roku podatkowego.

Uwzględniając powyższe, wartość składki ubezpieczeniowej samochodu osobowego nie może być potrącona w całości w roku poniesienia, ponieważ dotyczy nie tylko przychodów tego roku podatkowego, lecz także przychodów roku następnego. Przemawia za tym fakt, że wszelkie, nie tylko na ubezpieczenie koszty użytkowania samochodu - w myśl podstawowej definicji kosztu uzyskania przychodu wynikającej z art. 22 ust. 1 ustawy, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, gdy pozostają w bezpośrednim związku przyczynowo-sutkowym z osiąganymi czy spodziewanymi przychodami.

Skoro więc Podatnik w podatkowej księdze przychodów i rozchodów stosuje zasadę ewidencjonowania kosztów zgodnie z art. 22 ust. 5 i 6 ustawy, czyli "memoriałową", tj. wyodrębniając w niej koszty uzyskania odnoszące się tylko do danego roku podatkowego, to składka na ubezpieczenie samochodu stanowiącego środek trwały prowadzonej działalności gospodarczej, stanowi koszt uzyskania przychodów roku 2005 i 2006, w wysokości proporcjonalnej do okresów, do których składka ta odnosi się, tj. w roku 2005 w części 2/12 (listopad i grudzień 2005 roku) poniesionego wydatku, natomiast w roku 2006 - w części 10/12 (styczeń - październik 2006 roku).

Mając na uwadze powyższe, Naczelnik tut. Urzędu stwierdza, że stanowisko Podatnika w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe.