P O S T A N O W I E N I E

W odpowiedzi na zapytanie sformułowane we wniosku z dnia 18 kwietnia 2006 r. (data wpływu do tutejszego Urzędu 16 maja 2006 r.) dotyczące stosowania przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r., Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w zakresie zapytania zawartego w punkcie nr 3 oraz w zakresie tego zapytania zawartego w punkcie nr 2, które nie odnosi się do praw i obowiązków Kontrahenta, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie

postanawia

uznać stanowisko Podatnika za prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka nabywa towary od Kontrahenta z siedzibą na Węgrzech. Towary są przemieszczane z terytorium Węgier na terytorium RP, a po przekroczeniu granicy są umieszczane w magazynie należącym do Kontrahenta. Magazyn ma charakter tzw. call off stock, tzn. jest przeznaczony do umieszczania w nim towarów, które są z magazynu pobierane wyłącznie przez jednego klienta - Spółkę. Towary stanowią własność Kontrahenta aż do momentu pobrania ich przez Spółkę z magazynu. Są one następnie przedmiotem dostaw dokonywanych przez Spółkę. Kontrahent nie zarejestrował się dotychczas dla potrzeb podatku od towarów i usług na terytorium RP. Strony zamierzają przyjąć model rozliczeń z tytułu dokonywania w/w transakcji, zgodnie z którym na podstawie informacji o pobraniach z magazynu Kontrahent wystawi na Spółkę faktury dokumentujące wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów, zaś Spółka rozpozna z tego tytułu wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, które udokumentuje fakturami wewnętrznymi, natomiast w związku z rozpoznaniem u Spółki wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów Kontrahent nie będzie miał obowiązku zarejestrowania się jako podatnik VAT w Polsce.

Spółka zwróciła się z prośbą o udzielenie odpowiedzi m.in. na następujące zapytania:

Punkt 2: Czy w przypadku, gdyby to Kontrahent powinien rozpoznać WNT na terytorium Polski i z tego tytułu był zobowiązany do rejestracji dla celów VAT w Polsce, Spółka może przejąć obowiązki związane z rozliczeniem podatku, a Kontrahent może odstąpić od rejestracji?

Punkt 3: Czy w przypadku, gdy Spółka przejmie obowiązki związane z rozliczeniem podatku i wykaże w deklaracji podatek z tytułu dostawy, dla której podatnikiem jest ich nabywca, będzie również uprawniona do odliczenia podatku naliczonego (którym w tym przypadku będzie kwota podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca)?

Spółka przyjęła następujące stanowiska co do w/w zapytania zawartego w punkcie nr 2 i zapytania zawartego w punkcie nr 3:

Ad.2) Możliwe jest przejęcie przez Spółkę obowiązków związanych z rozliczeniem podatku z tytułu dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca.

Ad.3) Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy dokonywaniu przedmiotowych transakcji.

W sytuacji opisanej we wniosku zwrócić należy uwagę na przepis art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary, jeżeli dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający siedziby, stałego miejsca prowadzenia działalności lub stałego miejsca zamieszkania na terytorium kraju, z zastrzeżeniem art. 135 -138 w/w ustawy. Powyższy przepis nie znajdzie więc zastosowania w przypadku wewnątrzwspólnotowych transakcji trójstronnych, do których stosuje się procedurę uproszczoną. Przepis ten znajdzie zastosowanie, gdy łącznie będą spełnione następujące przesłanki:

1. Dostawa towarów ma miejsce na terytorium RP;
2. Dostawcą jest podmiot zagraniczny, czyli podatnik nie posiadający na terytorium RP siedziby, stałego miejsca prowadzenia działalności lub stałego miejsca zamieszkania;
3. Podatek należny nie został rozliczony przez dostawcę (art. 17 ust. 2 w/w ustawy);
4. Nabywca ma siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium RP - jest podatnikiem, o którym mowa w art. 15 w/w ustawy, posiadającym siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności lub stałe miejsce zamieszkania na terytorium kraju albo osobą prawną niebędącą podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju (art. 17 ust. 5 pkt 1 w/w ustawy);
5. Dostawa nie jest realizowana w ramach sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju (art. 17 ust. 6 w/w ustawy).

Zgodnie ze stanem faktycznym opisanym we wniosku wszystkie wymagane przesłanki, konieczne do zastosowania opisanej regulacji, są spełnione. Oznacza to, że Spółka będzie podatnikiem z tytułu dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca. Tym samym Spółka będzie zobowiązana do rozliczenia podatku na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej (w odniesieniu jedynie do towarów pobranych z magazynu). Podobnie jak w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów - na podstawie przepisu art. 106 ust. 7 w/w ustawy - w przypadku dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, wystawiane są faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie.

Art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług brzmi: "W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124". Przepis art. 86 ust. 2 pkt 4 w/w ustawy stanowi m.in., że w przypadku dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego od tej dostawy. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy (art. 86 ust. 10 pkt 2 w/w ustawy). Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 11 w/w ustawy jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy.

Mając na uwadze wskazane wyżej okoliczności, Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie orzekł jak powyżej.