POSTANOWIENIE

Na podstawie art.14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w związku z wnioskiem Spółki z dnia 20.01.2006 r. (data wpływu 20.01.2006 r.), w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do sposobu i zakresu zastosowania przepisów prawa podatkowego,postanawiauznać stanowisko Podatnika za prawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka zamierza dokonać sprzedaży eksportowej (zarówno eksportu bezpośredniego, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a jak również eksportu pośredniego, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług). Przed sprzedażą ma zamiar pobrać od klienta zaliczkę na poczet eksportu. W opinii Wnioskodawcy właściwe jest zastosowanie do otrzymanej zaliczki na poczet eksportu stawki 0 % (pod warunkiem, że towar wyjedzie z kraju w ciągu 6 miesięcy od dnia otrzymania zaliczki) i wykazanie w deklaracji VAT-7 w miesiącu otrzymania zaliczki w rubryce "sprzedaż eksportowa". Jednocześnie Podatnik zadaje następujące pytanie: "Jak należy rozliczyć zaliczkę z tytułu eksportu, jeżeli wpłata zaliczki nastąpiła w styczniu, sprzedaż towaru w lutym, a dokument celny SAD potwierdzający, że towar opuścił terytorium Unii Europejskiej wpłynie w kwietniu?". Strona do zaliczki stosuje stawkę 0% - o ile wywóz towarów nastąpi w ciągu 6 miesięcy od dnia jej otrzymania. W przypadku eksportu towarów, gdy dokumenty celne wpłyną w odpowiednim czasie do Spółki to nie koryguje ona stawki podatku na zaliczkę. Natomiast jeśli nie otrzyma na czas dokumentów celnych to wykazuje dostawę krajową ze stawką 22 % i VAT na zaliczkę koryguje również do stawki 22 %. W deklaracji za luty zmniejsza również obrót ze stawką 0 % (w związku z wykazaniem zaliczki we wcześniejszej deklaracji za styczeń) i wykazuje zaliczkę w stawce 22 %, wraz z pozostałą częścią należności za eksport opodatkowaną stawką 22 %. W momencie otrzymania SAD, skoro w wyniku korekty deklaracji Spółka wykazała zaliczkę na eksport towarów ze stawką 22 %, to w bieżącej deklaracji składanej za okres, w którym otrzyma dokument celny SAD (kwiecień) dokonuje odpowiedniej korekty stawki VAT znowu do stawki 0%.

Biorąc pod uwagę powyższe Naczelnik Urzędu zważył, co następuje:

W myśl art. 19 ust. 12 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) o podatku od towarów i usług (dalej ustawa) otrzymanie zaliczki w eksporcie towarów powoduje powstanie obowiązku podatkowego, jeżeli wywóz towarów nastąpi w ciągu 6 miesięcy, licząc od dnia otrzymania części należności.

Na mocy art. 5 pkt 2 ustawy czynnością podlegającą opodatkowaniu jest eksport towarów, nie zaś samo otrzymanie zaliczki z tego tytułu. Mimo to w razie otrzymania części należności na poczet eksportu (gdy wywóz towarów nastąpi w ciągu 6 miesięcy) ustawodawca przewidział, że obowiązek podatkowy powstanie zanim nastąpi wydanie towarów. Do zaliczki jako elementu ww. transakcji należy zatem zastosować stawkę właściwą dla tych czynności, czyli 0 %. Podkreślić należy, iż skorzystanie ze stawki podatku w wysokości 0 % będzie możliwe, o ile wywóz towarów nastąpi w ciągu 6 miesięcy - wtedy też konieczne jest posiadanie dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty (w przypadku eksportu pośredniego kopii dokumentu).

W związku z powyższym Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego podziela stanowisko, iż Podatnik ma prawo do zastosowania stawki 0 % już w dacie powstania obowiązku podatkowego z tytułu otrzymania zaliczek na poczet późniejszego eksportu towarów. Jednocześnie w dacie składania deklaracji za dany okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu otrzymania zaliczki na poczet eksportu towarów nie jest konieczne posiadanie dokumentów, o których mowa w art. 41 ust. 6 ustawy (eksport bezpośredni) i art. 41 ust. 11 ustawy (eksport pośredni).

W myśl art. 41 ust. 6 stawkę podatku 0 % stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, pod warunkiem, że podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty. Jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 6, nie został spełniony, podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę podatku 0%, pod warunkiem otrzymania dokumentu wymienionego w ust. 6 przed złożeniem deklaracji podatkowej za ten okres. W razie nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju. Przepis ten stosuje się w przypadku, gdy podatnik posiada dokument celny potwierdzający procedurę wywozu (art. 41 ust. 8 ustawy).

Odnosząc się do przedstawionej przez Spółkę sytuacji, w której zaliczka na eksport bezpośredni towaru ma miejsce w styczniu, sprzedaż towaru w lutym, a dokument celny SAD potwierdzający, że towar opuścił terytorium Wspólnoty wpływa w kwietniu, po terminie złożenia deklaracji VAT-7 za marzec (czyli po 25 kwietnia) i Podatnik nie ma również dokumentu celnego potwierdzającego procedurę wywozu, o którym mowa w art. 41 ust. 8 ustawy, należy stwierdzić, że właściwe jest wykazanie obrotu z tytułu eksportu bezpośredniego według stawki krajowej w deklaracji VAT-7 za luty. Również w tej deklaracji powinien zostać zmniejszony obrót ze stawką 0 % i wykazana zaliczka ze stawką 22 %, bez konieczności korygowania deklaracji za styczeń, w której ujęto zaliczkę ze stawką 0%, gdyż przyjęcie stawki 22 % wiąże się ze zdarzeniem, które zaistniało w bieżącym okresie rozliczeniowym.

W myśl art. 41 ust. 11 w związku z ust. 4 stawkę podatku 0 % stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. b, pod warunkiem, że podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, posiada kopię dokumentu, w którym urząd celny określony w przepisach celnych potwierdził wywóz tych towarów poza terytorium Wspólnoty. Z dokumentu tego musi wynikać tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu. Jeżeli powyższy warunek, nie został spełniony, podatnik wykazuje tę dostawę jako dostawę krajową z właściwą stawką podatku.

W przypadku eksportu pośredniego w sytuacji, w której zaliczka na eksport ma miejsce w styczniu, sprzedaż towaru w lutym, a dokument celny SAD potwierdzający, że towar opuścił terytorium Wspólnoty wpływa w kwietniu należy stwierdzić, że właściwe jest wykazanie obrotu z tytułu eksportu według stawki krajowej w deklaracji VAT-7 za luty. Również w tej deklaracji powinien zostać zmniejszony obrót ze stawką 0 % i wykazana zaliczka ze stawką 22 %, bez konieczności korygowania deklaracji za styczeń, w której ujęto zaliczkę ze stawką 0 %.

Reasumując, Spółka (w przypadku eksportu bezpośredniego jak również eksportu pośredniego) winna wykazać w deklaracji za luty zarówno zaliczkę ze stawką 22 % jak również pozostałą część należności z tytułu eksportu towarów oraz jednocześnie zmniejszyć obrót ze stawką 0 % w związku z wcześniej ujętym obrotem z tytułu zaliczki na eksport towarów. Natomiast w przypadku otrzymania dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty - zgodnie z art. 41 ust. 9 ustawy (dotyczącym eksportu bezpośredniego, który odpowiednio stosuje się również do eksportu pośredniego - art. 41 ust. 11 ustawy) - Wnioskodawca będzie mógł dokonać bieżącej korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym otrzyma ten dokument (czyli w deklaracji VAT-7 za kwiecień).

Z tych też względów postanowiono jak na wstępie.