POSTANOWIENIE

W związku z wnioskiem Strony z dnia 5 października 2005 r. (data wpływu 13 października 2005 r.) - w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60)

postanawia

uznać stanowisko Podatnika za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Strona prowadzi działalność developerską. W chwili obecnej Strona jest w trakcie budowy budynku o przeznaczeniu mieszkalno - pensjonatowym. Znajdujące się w budynku lokale Strona zamierza sprzedać. Jak podaje Strona, z uwagi jednak na istniejącą sytuację na rynku mieszkaniowym nie jest na razie możliwe określenie jaka część lokali zostanie sprzedana indywidualnym odbiorcom na cele mieszkalne, a jaka na cele pensjonatowe tzn. pod ewentualny najem przez właścicieli tych mieszkań (Strona zaznacza przy tym, iż nie zamierza we własnym zakresie prowadzić usług najmu tych lokali). Strona nie wyklucza także sytuacji, w której budynek zostanie sprzedany jednemu podmiotowi w całości.

Wobec trudności z klasyfikacją powyższych czynności Strona postanowiła zwrócić się do Urzędu Skarbowego w Łodzi o wydanie opinii w niniejszej sprawie. W piśmie z dnia 5 sierpnia 2005 r. (nr OK-5672/OB-4620/2005) Urząd Statystyczny w Łodzi stwierdził, iż jeżeli przedmiotowy budynek w przeważającej części będzie wykorzystywany na cele mieszkalne sklasyfikowany powinien być w grupowaniu PKOB 121 klasa 1122: "Budynki o trzech i więcej mieszkaniach". W przypadku natomiast, gdy budynek w przeważającej części wykorzystywany będzie na cele pensjonatowe winien być sklasyfikowany w grupowaniu PKOB 121 klasa 1211 "Budynki hoteli". W oparciu o powyższą opinię Strona stoi na stanowisku, iż:

1.w sytuacji, gdy większość lokali w budynku będzie miała charakter mieszkalny (na przykład liczba lokali wynosi 100, w tym lokali mieszkalnych 51), a co za tym idzie budynek mieścił się będzie w PKOB grupa 112 klasa 1122, sprzedaż wszystkich lokali do dnia 31 grudnia 2007 r. podlegać będzie opodatkowaniu stawką podatku VAT 7 %,

2.w sytuacji, gdy budynek zostanie sprzedany innemu podmiotowi w całości, a większość lokali będzie miała charakter mieszkalny (na przykład liczba lokali wynosi 100, w tym lokali mieszkalnych 51, a co za tym idzie budynek mieścił się będzie w PKOB grupa 112 klasa 1122, sprzedaż całego budynku podlegać będzie do 31 grudnia 2007 r. opodatkowaniu stawką podatku VAT 7 %,

3.w sytuacji, gdy większość lokali w budynku będzie miała charakter niemieszkalny (na przykład liczba lokali wynosi 100, w tym lokali mieszkalnych 49), a co za tym idzie budynek mieścił się będzie w PKOB grupa 121 klasa 1211, sprzedaż wszystkich lokali do dnia 31 grudnia 2007 r. podlegać będzie opodatkowaniu stawką podatku VAT 22 %,

Ustosunkowując się do stanowiska Strony Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego informuje, że ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z poźn. zm.) definuje pojęcie "obiekt budownictwa mieszkaniowego"poprzez wyczerpujące wyliczenie z odwołaniem się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych. Zgodnie z art. 2 pkt 12 ustawy obiektami budownictwa mieszkaniowego są budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych:

1. 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne,
2. 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe
3. z kategorii 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczpospolitej Polskiej.

Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych (PKOB), obowiązuje w statystyce od 1 stycznia 2000 r. na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie PKOB (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.). Wprowadzenie do sytemu VAT stosowania PKOB nastąpiło w ustawie z dnia 4 grudnia 2002 r. zmieniającej ustawę o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, ustawę o oznaczeniu wyrobów znakami skarbowymi akcyzy oraz ustawę - Kodeks karny skarbowy (Dz. U. Nr 213, poz. 1803). PKOB służy m.in. do klasyfikowania obiektów budowlanych, rozumianych jako produkty finalne działalności budowlanej. Klasyfikacja ustala symbole, nazwy i zakres poszczególnych grupowań klasyfikacyjnych na czterech poziomach, tj. sekcji, działów, grup i klas.

Zgodnie z zasadami klasyfikacyjnymi do PKOB dany obiekt może zostać sklasyfikowany wyłącznie do jednej jednostki klasyfikacyjnej. Nie jest możliwe zakwalifikowanie obiektu o mieszanym przeznaczeniu do dwóch jednostek klasyfikacyjnych jednocześnie. W myśl objaśnień do PKOB w przypadku obiektów budowlanych użytkowanych lub przeznaczonych do wielu celów klasyfikuje się je w jednej pozycji, zgodnie z ich głównym użytkowaniem.

PKOB definiuje budynki mieszkalne jako obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkaniowych. W przypadku gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny. Z kolei budynki niemieszkalne są to obiekty budowlane wykorzystywane głównie dla potrzeb niemieszkalnych. W przypadku gdy co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest do celów mieszkalnych, budynek jest budynek jest klasyfikowany jako budynek mieszkalny.

W ocenie Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie zasady powyższe pod rządami ustawy o VAT straciły na znaczeniu. Na mocy bowiem przepisu art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. b do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuję się stawkę w wysokości 7 % w odniesieniu do obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych. Oznacza to, że stosowanie stawki preferencyjnej 7 % nie obejmuje lokali użytkowych, będących częścią obiektów budownictwa mieszkaniowego. Stąd też niezależnie od tego, że budynek dla przykładu jest w 51 % mieszkalny, natomiast w 49 % użytkowy, klasyfikowany będzie przez PKOB jako budynek mieszkalny, to na gruncie ustawy o VAT dostawa tego budynku w części dotyczącej części użytkowej nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 7 %. W tej sytuacji gdyby lokale użytkowe byłyby przenoszone jedną czynnością prawną razem z obiektem budownictwa mieszkaniowego należałoby wyodrębnić wartości tych lokali.

Biorąc pod uwagę obowiązujące przepisy oraz stan faktyczny sprawy należy stwierdzić, iż stosowanie 7 % stawki podatku VAT będzie się odnosiło tylko i wyłącznie do dostawy przez Stronę lokali mieszkalnych stanowiących część obiektu budownictwa mieszkaniowego. Pozostałe lokale znajdujące się w przedmiotowym budynku będą opodatkowaniu stawką podatku VAT 22%.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie pragnie w tym miejscu zwrócić uwagę, iż w opinii Urzędu Statystycznego w Łodzi na skutek oczywistej pomyłki o charakterze technicznym nieprawidłowo zakwalifikowano "Budynki o trzech i więcej mieszkaniach" do grupowania PKOB 121 klasa 1122, podczas gdy w świetle wspomnianego rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie PKOB wynika w sposób niepozostawiający wątpliwości, iż powinno być grupowanie PKOB 112 klasa 1122.

Tutejszy organ podatkowy informuje dodatkowo, iż nie odniósł się do treści Protokołu z posiedzenia Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników Strony, stanowiący załącznik do wniosku z dnia 5 października 2005 r.