POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (jedn. tekst z dnia 4 stycznia 2005 roku Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku podatnika o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług odnośnie opodatkowania usług transportowych

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego jest nieprawidłowe w części dotyczącej opodatkowania stawką 22% usług transportowych wykonanych przez polskich przewoźników (podwykonawców) na trasie z Niemiec do Szwajcarii, natomiast w pozostałej części jest prawidłowe.

Uzasadnienie

Stan faktyczny:

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie transportu drogowego towarów oraz spedycji zarówno na terenie kraju jak i poza jego granicami.

1. Podatnik otrzymał zlecenie od kontrahenta niemieckiego na przewóz towarów z Niemiec do Szwajcarii. Nabywca podał swój numer, pod którym jest zidentyfikowany dla potrzeb podatku od wartości dodanej na terytorium Niemiec. Wykonanie usług Podatnik zlecił firmie polskiej zarejestrowanej w Polsce (VAT-UE).
2. Podatnik otrzymał zlecenie od kontrahenta polskiego na przewóz towaru z Polski do Szwajcarii. Wykonanie tej usługi Podatnik zlecił innej firmie polskiej.

Pytanie podatnika:

Jaką stawką VAT opodatkować sprzedaż usługi transportu towarów, wystawiając fakturę dla kontrahenta niemieckiego (dot. pkt 1) i dla kontrahenta polskiego (dot. pkt 2) oraz jaką stawkę VAT mają zastosować firmy polskie, które będą wystawiały faktury dla mnie. Jak należy prawidłowo ująć taką sprzedaż w rejestrze sprzedaży VAT i deklaracji VAT-7?

Stanowisko podatnika:

Dot. pkt 1:

Usługa transportu towaru z Niemiec do Szwajcarii nie podlega opodatkowaniu w kraju i w związku z tym wystawiając fakturę dla zleceniodawcy niemieckiego, umieszczam na niej taką informację. Przewoźnik polski (mój zleceniobiorca) powinien opodatkować usługę stawką 22%.

Dot. pkt 2

Wystawiając fakturę dla kontrahenta polskiego, wykazuję odrębnie odcinek przypadający na terytorium RP i stosuję do niego stawkę 0% oraz odcinki zagraniczne, które nie będą podlegać opodatkowaniu w kraju.

Mój zleceniobiorca - przewoźnik polski wystawia fakturę w taki sam sposób.

Ocena prawna:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Natomiast zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 2 ustawy, w przypadku świadczenia usług transportowych - miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości, z zastrzeżeniem art. 28 (zastrzeżenie dot. usług transportu wewnątrzwspólnotowego). W art. 41 ust. 1 ustawy określono podstawową stawkę podatku w wysokości 22%, z zastrzeżeniem m.in. art. 83.

Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 23 stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług transportu międzynarodowego. Stosownie do definicji zawartej w art. 83 ust. 3 pkt 1 ustawy, przez usługi transportu międzynarodowego rozumie się przewóz lub inny sposób przemieszczenia towarów:

1. z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Wspólnoty,
2. z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium kraju,
3. z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Wspólnoty, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju (tranzyt),
4. z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Wspólnoty lub z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju.

Stosownie do art. 83 ust. 3 pkt 3 ustawy, usługami transportu międzynarodowego są również usługi pośrednictwa i spedycji międzynarodowej, związane z usługami, o których mowa w pkt. 1 i 2.

Dokumentami stanowiącymi dowód świadczenia usług międzynarodowego transportu towarów przez przewoźnika lub spedytora, stosownie do art. 83 ust. 5 ustawy są:

1. list przewozowy lub dokument spedytorski (kolejowy, lotniczy, samochodowy, konosament morski, konosament żeglugi śródlądowej), stosowany wyłącznie w komunikacji międzynarodowej, lub inny dokument, z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim, oraz faktura wystawiona przez przewoźnika (spedytora), z zastrzeżeniem pkt 2;
2. w przypadku transportu towarów importowanych - oprócz dokumentów, o których mowa w pkt 1, dokument potwierdzony przez urząd celny, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tyt. importu towarów.

Z przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, że Podatnik świadczy usługi transportu na trasie:

1. Niemcy - Szwajcaria
2. Polska - Szwajcaria.

Mając na uwadze przywołany przepis art. 27 ust. 2 pkt 2 ustawy należy stwierdzić, iż usługi transportu będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tylko w części świadczonej na terytorium Polski. Jednakże nie oznacza to, iż automatycznie podatnik jest zwolniony z rozliczania podatku od wartości dodanej w państwie (państwach), na terytorium których zgodnie z w/w przepisami powstanie obowiązek podatkowy z tego tytułu. O tym decydują wewnętrzne przepisy podatkowe tych państw.

Odnosząc się do zapytania Podatnika należy stwierdzić, że:

1. w przypadku transportu towarów z Niemiec do Szwajcarii, usługa ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bez względu na to, kto świadczy daną usługę (podatnik, czy też przewoźnik, któremu zlecono wykonanie usługi) i na czyją rzecz jest świadczona.

Stosownie do treści § 27 ust. 1 i 2 rozporządzenia Min. Fin. z dnia 25 maja 2005 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.), w sytuacji dostawy towarów lub świadczenia usług, dla których miejscem opodatkowania jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego, jeżeli dla tych czynności podatnicy wystawiający fakturę nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze, czynności te powinny być udokumentowane fakturą wystawioną zgodnie z przepisami § 9, 11-23 i 26 rozporządzenia, z tym, że faktura powinna zawierać dane określone w § 9, z wyjątkiem stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem.
Zatem stanowisko Podatnika, w przypadku wyżej opisanej usługi jest nieprawidłowe w części, w jakiej uznaje, że przewoźnik polski (zleceniobiorca) powinien opodatkować usługę stawką 22%, w pozostałej zaś części - prawidłowe.

2. Usługi wykonane na trasie Polska - Szwajcaria odpowiadają pojęciu transportu międzynarodowego w rozumieniu art. 83 ust. 3 pkt 1 a. Zastosowanie do świadczonej usługi obniżonej stawki podatku VAT w wysokości 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy będzie możliwe pod warunkiem posiadania stosownej dokumentacji. Dokumentem stanowiącym dowód świadczenia usług transportu międzynarodowego jest list przewozowy lub dokument spedytorski (kolejowy, lotniczy, samochodowy, konosament morski, konosament żeglugi śródlądowej), stosowany wyłącznie w komunikacji międzynarodowej, lub inny dokument, z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim, oraz faktura wystawiona przez przewoźnika (spedytora).

Zatem jeżeli Podatnik oraz przewoźnik (zleceniobiorca) posiadają stosowne dokumenty, usługa transportu podlega opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawki 0% w części wykonanej na terytorium kraju, w pozostałej części nie jest objęta podatkiem od towarów i usług. W fakturze powinny być odrębnie ujęte odcinki trasy na terytorium kraju i odcinki poza terytorium RP. Sposób opodatkowania oraz dokumentowania powyższej usługi będzie taki sam w przypadku Podatnika, jaki i przewoźnika polskiego (zleceniobiorcy).

Należy więc stwierdzić, że stanowisko Podatnika w tej kwestii jest prawidłowe.

Jednocześnie Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego w Gdańsku uwzględniając postanowienia art. 109 ustawy informuje, że faktury dokumentujące wykonanie usług transportowych powinny być ujęte w prowadzonych ewidencjach sprzedaży w sposób, który umożliwi prawidłowe sporządzenie deklaracji podatkowej.

Wartość usługi niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług powinna być ujęta w poz. 21 deklaracji VAT-7 (wariant 9) "dostawa towarów oraz świadczenie usług, poza terytorium kraju", natomiast wartość usługi wg stawki 0% w poz. 22 deklaracji "dostawa towarów oraz świadczenie usług, na terytorium kraju, opodatkowane stawką 0%".