P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, z późn. zm.), w odpowiedzi na Pani wniosek z dnia 16.02.2006r. (wpływ do tut. urzędu dnia 17.02.2006r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), dotyczący prawa do odliczenia od podatku należnego kwoty wydatkowanej na zakup kasy rejestrującej w wysokości 50% jej ceny netto, Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście

p o s t a n a w i a

uznać Pani stanowisko przedstawione we wniosku za prawidłowe.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 14a §1 Ordynacji podatkowej stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Zgodnie z art. 14a §4 Ordynacji podatkowej udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w §1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

W przedmiotowym wniosku podała Pani informację, że w lutym 2005r. rozpoczęła Pani prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie optyki okularowej. Do 31.12.2005r. nie przekroczyła Pani kwoty obrotów 20.000,- zł. W dniu 03.02.2006r. powiadomiła Pani tut. urząd skarbowy o instalacji kasy rejestrującej a w dniu 07.02.2006r. rozpoczęła Pani ewidencjonowanie obrotów przy pomocy zainstalowanej kasy. Ze względu na specyfikę działalności (ogólny rokroczny brak popytu na wyroby okularowe w styczniu oraz wydłużony okres realizacji zamówień - od zlecenia do sprzedaży zamówionych okularów upływa od 5 dni do 3 tygodni) w okresie od 1 stycznia 2006r. aż do momentu rozpoczęcia prowadzenia ewidencji za pomocą kasy rejestrującej nie miała Pani żadnej sprzedaży na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej. W związku z powyższym zamierzała Pani od marca 2006r. skorzystać z przywileju związanego z art. 111 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług tzn. odliczenia od kwoty podatku należnego kwoty wydatkowanej na zakup kasy rejestrującej w wysokości 50% jej ceny netto.

W związku z powyższym zwróciła się Pani z prośbą o potwierdzenie słuszności zajętego stanowiska co do przysługującego prawa do skorzystania z przedmiotowej ulgi.

Po przeanalizowaniu przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście zważył, co następuje:

Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Od powyższej zasady mogą wystąpić wyjątki. Na podstawie art. 111 ust. 7 pkt 3 minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia może zwolnić na czas określony niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, ze względu na rodzaj prowadzonej działalności lub wysokość obrotu. Na podstawie cytowanego przepisu wydane zostało rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2004r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 273, poz. 2706, z późn. zm.). Według §3 ust. 5 rozporządzenia zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia przekroczenia kwoty obrotów w wysokości 20 000 zł z działalności określonej w art. 111 ust. 1 ustawy, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2005 r. - podatników rozpoczynających sprzedaż w 2005 r. Zgodnie jednak z §3a ust. 8 w zw. z §3a ust. 1 rozporządzenia w okresie od dnia 1 stycznia 2006 r. do dnia 31 marca 2006r. zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania podatników, którzy rozpoczęli sprzedaż w 2005r. i w trakcie 2005r. nie przekroczyli kwoty obrotów z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy, w wysokości 20 000 zł. Przepis ten został dodany do rozporządzenia na podstawie §1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20.02.2006r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. z 2006r. Nr 28 poz. 204), które weszło w życie z dniem ogłoszenia (22.02.2006r.) z mocą od dnia 1 stycznia 2006r.

Zgodnie zaś z §3 ust. 1 pkt 3 aktualnie obowiązującego rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2006r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 51, poz. 375) do dnia 31 grudnia 2006r. zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania podatników, u których kwota obrotu z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy, nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 40.000,- zł i jeżeli wcześniej nie powstał wobec nich obowiązek ewidencjonowania.

Z treści wniosku wynika, że rozpoczęła Pani działalność gospodarczą w lutym 2005r. i do końca 2005r. nie przekroczyła Pani obrotów w wysokości 20.000,- zł. Zgodnie z §3 ust. 5 obowiązującego w trakcie 2005r. rozporządzenia z dnia 23 grudnia 2004r. w sprawie kas rejestrujących zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obejmowało podatników rozpoczynających sprzedaż w 2005r. do dnia przekroczenia kwoty obrotów w wysokości 20.000,- zł, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2005r. Oznacza to, że w trakcie 2005r. nie powstał w stosunku do Pani obowiązek ewidencjonowania obrotów za pomocą kasy rejestrującej.

Z treści cytowanych wyżej przepisów rozporządzenia wynika, że nie naruszyła Pani terminu instalacji kasy fiskalnej i rozpoczęcia ewidencjonowania obrotów przy jej zastosowaniu.

Zgodnie z art. 111 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy, którzy rozpoczną ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego w obowiązujących terminach, mogą odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowaną na zakup każdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania w wysokości 50% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 2.500 zł. Na podstawie art. 111 ust. 7 ustawy minister właściwy do spraw finansów publicznych uprawniony został m.in. do określenia w drodze rozporządzenia sposobu, warunków i trybu odliczania od podatku należnego kwoty, o której mowa w ust. 4 i 5. Zgodnie z §7 ust. 1 rozporządzenia odliczenie, o którym mowa w art. 111 ust. 4 ustawy, zwane dalej "odliczeniem", może być dokonane w rozliczeniu podatku od towarów i usług za miesiąc, w którym rozpoczęto ewidencjonowanie, lub za miesiące następujące po tym miesiącu. W przypadku podatników, rozliczających się za okresy kwartalne zgodnie z art. 99 ust. 2 i 3 ustawy, odliczenie może być dokonane w rozliczeniu za kwartał, w którym rozpoczęto ewidencjonowanie, lub w rozliczeniu za następne kwartały. Podstawą do odliczenia jest posiadanie przez podatnika dowodu zapłaty całej należności za kasę rejestrującą. Stosownie do treści §7 ust. 2 rozporządzenia kwota dokonanego w danym okresie rozliczeniowym odliczenia, z tytułu nabycia kas rejestrujących, nie może być wyższa od kwoty różnicy między podatkiem należnym a podatkiem naliczonym, o których mowa w art. 86 ustawy. W przypadku gdy kwota podatku naliczonego jest większa lub równa kwocie podatku należnego w danym okresie rozliczeniowym, podatnik może otrzymać zwrot nierozliczonej wcześniej kwoty, o której mowa w art. 111 ust. 4 ustawy, z tym że w danym okresie rozliczeniowym kwota zwrotu nie może przekroczyć równowartości: 1) 25 % kwoty przysługującej podatnikowi do odliczenia przed jego pierwszym dokonaniem - jeżeli podatnik składa deklaracje za okresy miesięczne, lub2) 50 % kwoty określonej w pkt 1 - jeżeli podatnik składa deklaracje za okresy kwartalne. Według §8 ust. 1 cyt. rozporządzenia dokonanie odliczenia następuje pod warunkiem złożenia przez podatnika do naczelnika właściwego urzędu skarbowego, przed terminem rozpoczęcia ewidencjonowania, pisemnego zgłoszenia, o którym mowa w § 6 ust. 1, o liczbie kas rejestrujących i miejscu (adresie) ich używania, które podatnik zamierza stosować do ewidencjonowania. W przypadku podatników, którzy zamierzają stosować do ewidencjonowania jedną kasę, zgłoszenie może być dokonane na formularzu zawiadomienia o miejscu instalacji kasy zgodnie z przepisami dotyczącymi kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników, o ile zawiadomienie to zostało złożone przed powstaniem obowiązku ewidencjonowania. Zgodnie z §8 ust. 2 rozporządzenia odliczenia mogą dokonać podatnicy, którzy rozpoczną ewidencjonowanie nie później niż w obowiązujących ich terminach, przy użyciu kas rejestrujących spełniających wymagania określone w przepisach dotyczących kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników.

Stosownie do treści §2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20.02.2006r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. z 2006r. Nr 28 poz. 204) cytowane wyżej przepisy §7 i §8 stosuje się odpowiednio do podatników, którzy rozpoczęli sprzedaż w 2005 r. i w trakcie 2005 r. nie przekroczyli kwoty obrotów z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy, w wysokości 20 000 zł, również w przypadkach, kiedy dokonali pisemnego zgłoszenia, o którym mowa w § 8 ust. 1 niniejszego rozporządzenia w terminie późniejszym niż data rozpoczęcia ewidencjonowania, nie później jednak niż do dnia 31 marca 2006r.

Zgodnie z §5 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 lipca 2002 r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników (Dz. U. Nr 108, poz. 948 z późn. zm.) podatnicy prowadzący ewidencję przy zastosowaniu kas rejestrujących (...) są obowiązani do zgłoszenia kasy w terminie 7 dni od dnia jej fiskalizacji do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w celu otrzymania numeru ewidencyjnego kasy, zgodnie z załącznikiem nr 3 do rozporządzenia.

Według wniosku w dniu 03.02.2006r. poinformowała Pani listem poleconym tut. urząd skarbowy o instalacji kasy rejestrującej, zaś w dniu 07.02.2006r. rozpoczęła Pani ewidencjonowanie obrotu przy jej zastosowaniu. Zgodnie z dokumentami będącymi w posiadaniu tut. organu podatkowego fiskalizacja kasy miała miejsce 07.02.2006r. a zgłoszenia, o którym mowa w cyt. przepisie rozporządzenia, dokonano w dniu 08.02.2006r. tj z zachowaniem siedmiodniowego terminu.

Biorąc powyższe pod uwagę należy uznać, iż spełniła Pani wszystkie obowiązki wynikające z cytowanych wyżej przepisów odnośnie terminu instalacji kasy oraz terminu i sposobu poinformowania urzędu skarbowego. Zatem przysługuje Pani prawo do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 111 ust. 4 ustawy (tj. odliczenia 50% kwoty stanowiącej 50% ceny netto, nie więcej niż 2.500,- zł) na warunkach określonych w §7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2004r. w sprawie kas rejestrujących. Aktualnie obowiązujące rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 marca 2006r. w sprawie kas rejestrujących zawiera identyczną treść §7. Niezbędnym warunkiem jest jednak posiadanie przez Panią dowodu zapłaty całej należności za kasę rejestrującą.

Przedstawione powyżej stanowisko tutejszego organu zgodne jest z Pani stanowiskiem wyrażonym w przedmiotowym wniosku. To ostatnie należy zatem uznać za prawidłowe, w związku z czym Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście postanowił jak w sentencji.