Postanowienie

Na podstawie art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U z 2005r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Praga

postanawia

#61607; uznać stanowisko Pana wyrażone we wniosku jako nieprawidłowe.

Uzasadnienie

Z przedłożonego wniosku wynika, iż jest Pan podatnikiem podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Na terytorium Stanów Zjednoczonych osiąga Pan dochody w dolarach amerykańskich m.in. ze sprzedaży papierów wartościowych (akcji) na amerykańskiej giełdzie papierów wartościowych.Pytania dotyczy sposobu ustalenia dochodu w rozliczeniu podatkowym PIT-38 z tytułu zbycia instrumentów finansowych w przypadku określenia wartości transakcji w walucie obcej bez pośrednictwa banków z siedzibą w Polsce.

Pana zdaniem zarówno w celu wyliczenia kwoty przychodu ze zbycia akcji jak i w celu ustalenia kosztu uzyskania tego przychodu należy przyjąć średni kurs ogłoszony przez Narodowy Bank Polski w dniu przeprowadzenia transakcji sprzedaży papierów wartościowych (akcji). Dokonując oceny stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia należy stwierdzić, że zgodnie z art.10 ust.1 pkt 7 w związku z art.17 ust.1 pkt 6a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m. in. należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych.Zgodnie z art. 11 ust. 3 ustawy o p.d.o.f. w przypadku transakcji zbycia papierów wartościowych przychód w walutach obcych przelicza się na złote według kursów z dnia otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika, ogłaszanych przez bank, z którego usług korzystał podatnik, i mających zastosowanie przy kupnie walut. Jeżeli podatnik nie korzystał z usług banku, przychody przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych z dnia uzyskania przychodów, ogłoszonego przez NBP.

Zgodnie z powołanym wyżej przepisem przychód ze sprzedaży akcji dokonany w wacie obcej (USD) należy przeliczyć na PLN według kursu ogłoszonego przez NBP z dnia uzyskania przychodu.Sposób obliczenia dochodu ze zbycia papierów wartościowych określony został w art. 30b ust. 2 pkt 1 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochodem tym jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust.1f lub 1g, lub art. 23 ust.1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.Kosztami uzyskania przychodu z poszczególnego źródła dochodu w myśl art. 22 ust. 1 ustawy o p.d.o.f. są wszelkie koszty w celu osiągnięcia przychodu, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich ogłaszanych przez NPB z dnia poniesienia kosztu.W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego nie zgadza się z Pana oceną, że koszt uzyskania przychodu ze sprzedaży akcji związany z nabyciem akcji na giełdzie papierów wartościowych w Stanach Zjednoczonych należy rozliczyć według kursu średniego NPB z dnia przeprowadzenia transakcji sprzedaży papierów wartościowych. Jak wskazuje powołany wyżej przepis (art. 22 ust.1 ustawy o p.d.of.) koszt uzyskania przychodu przelicza się na złote według kursu średniego NBP z dnia poniesienia kosztu. Jak wynika z art. 23 ust.1 pkt 38 ustawy o p.d.o.f., za koszty uzyskania nie uważa się wydatków poniesionych na objęcie lub nabycie m.in. akcji w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych. Wydatki te są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych akcji oraz innych papierów wartościowych.Koszty te można podzielić na dwie grupy:1) bezpośrednio przypisane do konkretnej transakcji (koszt zakupu akcji),2) koszty poniesione przez podatnika w roku podatkowym związane z obsługą rachunku przez biuro maklerskie, w celu uzyskania przychodu (koszty prowizji, w tym prowizji kupna i sprzedaży, poniesionych w roku związanych z prowadzeniem lub złożeniem rachunku, koszty transferu, zdeponowania papierów itp.).W związku z powyższym przedstawiony przez Pana przykładowy sposób wyliczenia dochodu przy zastosowaniu średniego kursu USD ogłoszonego przez NBP z dnia dokonania transakcji sprzedaży akcji zarówno do ustalenia wysokości przychodu jak również kosztów jego uzyskania jest nieprawidłowy.