Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54 poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą o VAT, zwalnia się od podatku dostawę, łącznie z pośrednictwem, dotyczącą walut, banknotów i monet używanych jako prawny środek płatniczy, z wyłączeniem przedmiotów kolekcjonerskich, za które uważa się monety ze złota, srebra lub innego metalu oraz banknoty, które nie są zwykle używane jako prawny środek płatniczy lub które mają wartość numizmatyczną. Zatem przepis ten wyłącza ze zwolnienia przedmioty kolekcjonerskie, za które należy uznać monety ze złota, srebra lub innego metalu oraz banknoty, które nie są zwykle używane jako prawny środek płatniczy lub które mają wartość numizmatyczną. W świetle przytoczonego przepisu nie korzystają z powyższego zwolnienia monety kolekcjonerskie, które sprzedaje wnioskodawca w ramach swojej działalności. Powyższe odnosi się również do tzw. monet obiegowych, które są sprzedawane po cenie wyższej niż nominalna, nie są zwykle używane jako prawny środek płatniczy oraz mają wartość numizmatyczną. Na gruncie prawa podatkowego, monety takie zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT są zaliczone do przedmiotów kolekcjonerskich, które nie korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Artykuł 120 ustawy o VAT, przewiduje odstępstwo od zasady opodatkowania podatkiem VAT dotyczące sposobu opodatkowania podatników prowadzących działalność w zakresie handlu dziełami sztuki, przedmiotami kolekcjonerskimi, antykami oraz towarami używanymi. Zgodnie z ust. 4 omawianego przepisu w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odsprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, która ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku. Należy przy tym pokreślić, iż przepisy ust. 4 dotyczą w/w przedmiotów, które podatnik nabył od osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej; podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113; podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5; podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113; podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach. Przepisy ust. 4 i 5 mogą mieć również zastosowanie do dostawy dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków uprzednio importowanych przez podatnika, o którym mowa w ust. 4 i 5; dzieł sztuki nabytych od ich twórców lub spadkobierców twórców; dzieł sztuki nabytych od podatnika, o którym mowa w art. 15, innego niż wymieniony w ust. 4 i 5, które podlegały opodatkowaniu podatkiem według stawki 7 %.

Na mocy art. 120 ust. 19 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków, jeżeli podlegały opodatkowaniu zgodnie z ust. 4 i 5. Należy przy tym podkreślić, iż niniejsza procedura szczegółowa ma charakter fakultatywny i zgodnie z art. 120 ust. 14 podatnik może stosować ogólne zasady opodatkowania do dostaw, do których stosuje się szczególne zasady opodatkowania przewidziane w art. 120. Zastosowanie zasad ogólnych oznacza opodatkowanie całej kwoty należnej z tytułu dostawy tych towarów, a nie tylko marży oraz możliwość odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towaru.

W świetle powyższych unormowań należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie podatnik prawidłowo dokonuje rozliczenia podatku od towarów i usług stosując procedurę szczególną przewidzianą w art. 120 ust. 4 ustawy o VAT w stosunku do monet kolekcjonerskich i obiegowych (stanowiących przedmioty kolekcjonerskie w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 2 b) zakupionych przed pierwszym maja 2004 roku oraz monet obiegowych zakupionych po maju 2004 roku, stosując stawkę podatku w wysokości 22% do podstawy opodatkowania, którą zgodnie z art. 120 ust. 4 jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku. Natomiast w przypadku monet kolekcjonerskich zakupionych po maju 2004 roku, ma prawo uznać zgodnie z art. 120 ust. 14, że sprzedaż powyższych będzie opodatkowana na zasadach ogólnych i w tym przypadku podstawą opodatkowania zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT będzie obrót z tytułu tej sprzedaży. Zgodnie z art. 41 ust. 1 wnioskodawca powinien zastosować stawkę podatku w wysokości 22% oraz na podstawie art. 86 ust.1 ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.