POSTANOWIENIE Działając na podstawie art. 216 § 1 w związku z art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 ze zmianami ) , Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu po rozpatrzeniu wniosku z dnia 31 maja 2006 r. uzupełnionego wnioskiem z dnia 10 czerwca 2006r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie w kwestii opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności sprzedaży działek oraz dokonania w związku z tym faktem zgłoszenia rejestracyjnego w podatku od towarów i usług -stwierdza, iż stanowisko podatnika jest nieprawidłowe .

UZASADNIENIE Pismem z dnia 31 maja 2006 r. Podatnik zwrócił się do tut. organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Jego indywidualnej sprawie, w której na dzień złożenia wniosku nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Podatnik przedstawił następujący stan faktyczny:Podatnik jest osobą fizyczną prowadzącą działalność rolniczą, nie będącą zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Podatnik był w posiadaniu pięciu działek stanowiących rolę. Na przestrzeni 2005r. i 2006r. Podatnik dokonał sprzedaży czterech działek stanowiących rolę. Działki te zgodnie z aktem notarialnym osoba kupująca wykorzysta na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej ( budownictwo mieszkaniowe). Natomiast zbycie pozostałych działek nastąpi w okresie późniejszym bliżej nie określonym . Wątpliwości podatnika związane są z opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług czynności sprzedaży przedmiotowych działek oraz dokonania w związku z tym faktem zgłoszenia rejestracyjnego w podatku od towarów i usług.Podatnik stoi na stanowisku , iż w przedstawionym stanie faktycznym w myśl art. 5 ust.1 oraz art. 43 ust.1 pkt. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług , jak również biorąc pod uwagę fakt , że sprzedaż gruntu nie jest wynikiem prowadzenia działalności gospodarczej , a także to, że nie są spełnione przesłanki uzyskiwania przychodów z działalności zarobkowej w sposób ciągły i zorganizowany nie może być mowy o powstaniu obowiązku podatkowego w zakresie uiszczenia m.in. podatku od towarów i usług oraz rejestracji jako podatnik podatku od towarów i usług .

Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego, oraz obowiązującego stanu prawnego Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu wyjaśnia co następuje .

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami ) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary natomiast, zgodnie z art. 2 pkt. 6 ww. ustawy, należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki, budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.Istotną kwestią przy rozstrzygnięciu czy dana dostawa niezabudowanej nieruchomości jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług jest ustalenie czy dana nieruchomość jest terenem budowlanym bądź przeznaczonym pod zabudowę w momencie dokonania dostawy. Grunty budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę opodatkowane są stawką 22-procentową - art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11.03. 2004 r. o podatku od towarów i usług.Jednocześnie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 cyt. ustawy o VAT zwolniono od podatku od towarów usług dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Aby określić co jest terenem budowlanym można posłużyć się definicją „działki budowlanej” zawartej w art. 2 pkt 12 ustawy z dnia 27 marca 2003r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. Nr 8 , poz. 717 ze zm.). Działką budowlaną w myśl tej ustawy jest nieruchomość gruntowa lub działka gruntu, której wielkość, cechy geometryczne, dostęp do drogi publicznej oraz wyposażenie w urządzenia infrastruktury technicznej spełniają wymogi realizacji obiektów budowlanych wynikające z odrębnych przepisów i aktów prawa miejscowego. Przesłanki określenia charakteru nieruchomości znajdują się m.in. w wyżej cytowanej ustawie o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Zgodnie z art. 4 ust. 1 tej ustawy ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. W razie braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu terenu. Jeżeli przedmiotem sprzedaży jest nieruchomość gruntowa przeznaczona pod zabudowę dostawa takiej nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu stawką podstawową, tj. 22 % .Natomiast jedynie w przypadku sprzedaży niezabudowanej nieruchomości nie będącej terenem budowlanym oraz przeznaczonym pod zabudowę, jej dostawa będzie zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług. Ze zwolnienia tego korzysta także dostawa nieruchomości rolnych. W przedstawionym stanie faktycznym Podatnik dokonał dostaw następujących rodzajów gruntów: 1.działki rolne ( z prawem pierwokupu przez Agencję Nieruchomości Rolnych) ,2.działki z przeznaczeniem pod zabudowę ( posiadające decyzje o warunkach zabudowy) A zatem zwolnienie od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, będzie miało zastosowanie jedynie do działek wymienionych powyżej w pkt 1 tj. do działek rolnych, które są terenami niezabudowanymi innymi niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Natomiast działki niezabudowane z przeznaczeniem pod zabudowę (pkt 2) będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.Tak więc błędne jest stanowisko Podatnika, iż można zastosować stawkę zwolnioną podatku od towarów i usług dla sprzedaży działek określonych na dzień sprzedaży w ewidencji gruntów jako rolnych, w stosunku do których uzyskano decyzje o warunkach zabudowy. Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, sprzedaż powyższych działek będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 22%Jednocześnie nadmienia się, iż za podatnika podatku od towarów i usług uznaje się ( stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 cyt. ustawy) osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Ustawa definiuje pojęcie działalności gospodarczej w art. 15 ust. 2 stanowiąc, iż obejmuje ona wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Natomiast przez rolnika ryczałtowego rozumie się rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3. Na mocy tego przepisu zwalnia się od podatku od towarów i usług dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego. Natomiast w myśl art. 113 ust. 13 pkt 1d ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwolnień od podatku od towarów i usług, o których mowa w ust. 1 i 9 ustawy nie stosuje się do podatników dokonujących dostaw terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę. Oznacza to, że podatnicy dokonujący dostaw tych towarów niezależnie od wielkości swoich obrotów są podatnikami podatku od towarów i usług i stosownie do art. 96 ust. 1 ustawy obowiązani są przed dniem wykonania pierwszej dostawy gruntów złożyć Naczelnikowi Urzędu Skarbowego zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług. Jako podatnik podatku od towarów i usług będzie Pan zobligowany do rozliczania podatku od towarów i usług na zasadach ogólnych w zakresie sprzedaży działek .Jednocześnie jako rolnik ryczałtowy nie traci Pan prawa do korzystania za zwolnienia podmiotowego z tytułu działalności rolniczej na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż przedmiotowa informacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i w stanie prawnym obowiązującym na dzień zaistnienia omawianego zdarzenia. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje również, iż interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika , płatnika lub inkasenta , wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 1 i art. 236 § 2 pkt 1 oraz art. 239 w związku z art. 223 § 1 powołanej ustawy Ordynacja podatkowa, na niniejsze postanowienie służy zażalenie, które wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia otrzymania niniejszego postanowienia. Zażalenie podlega opłacie skarbowej.