Z przedstawionego przez podatników we wniosku stanu faktycznego wynika, że aktem notarialnym Rep. A nr xxxx z dnia xx.xx.2006 r. dokonali opłatnego zbycia lokalu mieszkalnego nr 11 usytuowanego w budynku przy ul. xxxxxxxx w xxxxxxxx, gmina xxxxxxxx wraz z udziałem 1/18 części w lokalu niemieszkalnym stanowiącym garaż i udziałem 1/57 części w działkach nr xxx i xxx stanowiących drogę dojazdową, przed upływem pięciu lat od daty nabycia za kwotę 355.000,00 zł. W dniu xx.xx.2006 r. zostały złożone dwa odrębne oświadczenia, że przychód w wysokości 177.500,00 zł zostanie przeznaczony na cele mieszkaniowe, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) lub e).Uzyskany przychód podatnicy zamierzają przeznaczyć na zakup udziału w gruncie i udziału w nieruchomości mieszkalnej posadowionej na tym gruncie stanowiącej dom jednorodzinny.Ich zdaniem osiągnięty przychód w części wydatkowanej na zakup w/w nieruchomości mieszkalnej jest zwolniony z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym, z uwagi na jego przeznaczenie na cele mieszkaniowe.Zgodnie z przepisem art.10 ust.1 pkt 8 lit a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 z późn. zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości i praw majątkowych, jeśli zostało dokonane przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie. W myśl art. 28 ust. 2 tejże ustawy podatek ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny w ciągu 14 dni od daty sprzedaży, za wyjątkiem sytuacji gdy podatnik złoży oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust 1 pkt 32 lit. a) lub lit.e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Stosownie do art. 21 ust 1 pkt 32 lit. a) tejże ustawy zwolnieniu podlegają przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:na nabycie w kraju budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,na nabycie w kraju spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,na nabycie w kraju gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium RP,na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne- własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium RP.

Z powyższych przepisów wynika, że aby skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, podatnik powinien wydatkować środki uzyskane ze sprzedaży na co najmniej jeden z wymienionych powyżej celów.Powołana ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości, sięgnąć więc należy do definicji nieruchomości zawartej w kodeksie cywilnym, w szczególności w art. 46 § 1. Zgodnie z tym przepisem nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami, budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości - własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki, które stały się częścią składową nieruchomości. Budynek trwale związany z gruntem nie może być przedmiotem odrębnej własności. Dlatego zakup nieruchomości obejmuje zarówno zakup gruntu jak i znajdującego się na nim budynku, trwale z nim związanego. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że uzyskane środki podaticy zamierzają wydatkować na zakup udziału w gruncie i udziału w budynku mieszkalnym posadowionym na tym gruncie, tj. zgodnie z art. 21 ust.1 pkt.32 lit a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym prawidłowe jest stanowisko w powyższej sprawie, iż jest to wydatek dokonany w warunkach określonych w/w przepisem na własne cele mieszkaniowe.

Dokonując rozliczenia złożonych odrębnie oświadczeń, każdy z małżonków wykazuje połowę kwoty wydatkowanej zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) w/w ustawy.Mając na uwadze powołany stan prawny i przedstawiony stan faktyczny, tutejszy organ podatkowy postanowił jak w sentencji.Interpretacja powyższa nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast tut. organ podatkowy i organ kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.