POSTANOWIENIE

W związku z wnioskiem Spółki z dnia 14 kwietnia 2005 r. (data wpływu do tutejszego Urzędu 18 kwietnia 2005 r.) - w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego - Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60)

postanawia

uznać stanowisko Podatnika za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W przedłożonym wniosku Spółka podaje, iż w 2001 r. zawarła z kontrahentem (osobą prawną) umowę przedwstępną dotyczącą wybudowania i przeniesienia własności lokalu wraz z pomieszczeniami przynależnymi tj. komórką i miejscem postojowym w garażu. W 2001 r. kontrahent uiścił 65 % wpłat z tytułu zawartej umowy. W 2005 r. kontrahent uregulował pozostałą część należności. Z treści wniosku wynika, że Spółka wystawiła na rzecz kontrahenta faktury VAT. Następnie kontrahent przedstawił Spółce umowę cesji tj. przekazania praw i obowiązków wynikających z wyżej określonej umowy osobie fizycznej. Pytanie Spółki dotyczy kwestii skorygowania faktur VAT sporządzonej dla osoby prawnej poprzez wystawienie faktury dla osoby fizycznej, na którą rzecz osoba prawna po uregulowaniu należności z tytułu transakcji dokonała cesji praw wynikających z omawianej umowy. Zdaniem Spółki powinna ona jednocześnie:

skorygować faktury VAT wystawione na osobę prawną

wystawić faktury na rzecz osoby fizycznej z uwzględnieniem odpowiednich stawek VAT.

W przepisie art. 6 ust. 8d ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) określono, iż w szczególnych przypadkach powstania obowiązku podatkowego, w których moment ten uzależnia się od otrzymania części zapłaty (odnosi się to m. in. sprzedaży lokali i budynków) lub od dokonania części zapłaty - obowiązek podatkowy powstaje jedynie w części dotyczącej otrzymanej lub uiszczonej zapłaty. W stosunku do tejże części, w której powstał obowiązek podatkowy przepisy obowiązujące w poprzednim stanie prawnym wymagały wystawić fakturę. Fakturę należało wystawić również po otrzymaniu każdej kolejnej wpłaty.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru (....). W przypadku dostawy towarów, których przedmiotem są lokale i budynki, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty nie później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia wydania z zastrzeżeniem ust. 13 pkt 10 i 11 (art. 19 ust.10 ustawy). Jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części (art. 19 ust.11 ustawy). W świetle powyższego wynika, iż w sytuacji gdy dokonywana jest sprzedaż lokalu i na podstawie umowy przedwstępnej uiszczane są zaliczki na poczet tej transakcji, każda nawet symboliczna zaliczka rodzi obowiązek podatkowy. Data uiszczenia kolejnych zaliczek, przesądza o momencie powstania obowiązku podatkowego od każdej z kolejno uiszczanych wpłat.

Powstanie obowiązku podatkowego wiąże się ściśle na gruncie podatku VAT z obowiązkiem wystawienia faktury dokumentującej otrzymaną przez podatnika zaliczkę. Zgodnie z przepisem § 14 ust.1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798) jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż 7 dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy. Fakturę wystawia się również nie później niż 7 dnia od dnia, w którym pobrano przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi każdą kolejną część należności (zaliczkę, przedpłatę, zadatek i ratę).

Stosownie do § 14 ust. 5 ww. rozporządzenia w sytuacji, gdy faktury zaliczkowe wystawione w związku z zaliczkami otrzymanymi przed wydaniem towaru czy wykonaniem usługi, obejmują całą cenę brutto towaru i usługi, sprzedawca po wydaniu towaru czy wykonaniu usługi nie wystawia już ostatecznej faktury VAT.

Faktura korygująca służy na ogół do poprawiania błędów w części zasadniczej faktury. Zarówno treść faktury korygującej, przypadki w których jest ona wystawiana jak i jej skutki podatkowe wynikają z § 16 i § 17 ww. rozporządzenia w sprawie faktur. W § 17 ust. 1 stwierdzono, iż fakturę korygującą wystawia się m. in. w przypadku stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury. Odnosi się to również do pomyłki dotyczącej jakiekolwiek informacji wiążącej się m. in z nabywcą.

W ocenie Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego Spółka nie będzie jednak uprawniona w przedmiotowym przypadku do skorygowania faktur wystawionych dla osoby prawnej. W chwili sporządzenia faktur nie zachodziły bowiem po stronie wystawcy żadne istotne błędy dotyczące stanu faktycznego i prawnego, odzwierciedlonego następnie w fakturach. Z treści wniosku bowiem wynika, iż w 2005 r. uregulowanie pozostałej części należności z tytułu zawartej umowy zostało dokonane przez kontrahenta (osobę prawną) - stronę zawartej umowy. Stąd też nie ma żadnych podstaw do poprawiania już wystawionych faktur.

Naczelnik tutejszego Urzędu pragnie zauważyć w tym miejscu, iż podatnicy o których mowa w art. 15 ustawy o VAT, są obowiązani do wystawienia faktury na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej jedynie na żądanie tych osób.