W dniu 24.05.2006r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nowej Soli złożone zostało zapytanie: czy podatnik ma prawo wykazywać faktury dokumentujące świadczenie usług na terytorium Holandii na rzecz holenderskiego podatnika w poz. 21 deklaracji VAT-7 oraz odliczać podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących zakupy na rzecz działalności gospodarczej?

Z przedstawionego w ww. piśmie stanu faktycznego wynika, iż Pan X prowadzi działalność gospodarczą w zakresie działalności usługowej związanej z chowem i hodowlą zwierząt z wyłączeniem działalności weterynaryjnej sklasyfikowanej według PKD w grupie 01.42.Z. Podatnik jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, nie jest natomiast zarejestrowany jako podatnik VAT UE. Pan X świadczy na terytorium Holandii na rzecz holenderskiego podatnika zarejestrowanego dla potrzeb handlu wewnątrzwspólnotowego usługi związane z chowem i hodowlą zwierząt polegające na czyszczeniu pomieszczeń inwentarskich, klatek - usługi sanitarne.

Na tle takich okoliczności faktycznych podatnik formułuje stanowisko, iż w sytuacji przedstawionej w złożonym zapytaniu wykazując ww. usługi w poz. 21 deklaracji VAT-7 nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy na rzecz działalności gospodarczej.

Odpowiadając w trybie art. 14a § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa cytowanej powyżej na zapytanie dotyczące udzielenia interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, ani postępowanie przed sądem administracyjnym, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowej Soli wyjaśnia:

Świadczone przez podatnika usługi, zdaniem tutejszego organu podatkowego, uznać należy za usługi na ruchomym majątku rzeczowym, w przypadku świadczenia których, zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie usługi te są faktycznie świadczone, z zastrzeżeniem art. 28. W okolicznościach wskazanych przez podatnika nie występuje wyłączenie, o którym mowa w art. 28 ust. 7 cytowanej ustawy o podatku VAT, stąd wobec tego, iż przedmiotowe usługi podatnik faktycznie świadczy w Holandii, miejscem ich świadczenia dla potrzeb podatku od towarów i usług i w rozumieniu przepisów ustawy o podatku VAT jest Holandia.

W myśl art. 99 ust. 1 cytowanej ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15 (tj. osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2) są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2 - 10 i art. 133. Zgodnie z ust. 14 cytowanego artykułu Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzory deklaracji podatkowych, o których mowa w ust. 1, 2 i 8 - 11, wraz z objaśnieniami co do sposobu prawidłowego ich wypełnienia oraz terminu i miejsca ich składania.

Objaśnienia do deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7 i VAT-7K) stanowią załącznik nr 3 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 września 2005r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 185, poz. 1545). Zgodnie z tymi objaśnieniami w części C deklaracji podatnicy rozliczają transakcje podlegające opodatkowaniu oraz podatek należny, a także transakcje wykonywane poza terytorium kraju. W poz. 21 deklaracji VAT-7 wykazuje się dostawę towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju, w stosunku do których przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o którym mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, lub prawo do zwrotu kwoty podatku naliczonego, o którym mowa w art. 87 ust. 5 ustawy.

W świetle powyższych przepisów podatnik świadczone na terytorium Holandii usługi winien zadeklarować w poz. 21 deklaracji VAT-7.

Zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o podatku VAT podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli nabyte towary i usługi dotyczą świadczenia usług poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Zatem, przy zachowaniu warunków, o których mowa powyżej podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze świadczeniem usług poza terytorium kraju.

Wobec powyższego tutejszy organ podatkowy podziela stanowisko podatnika w przedmiotowej sprawie zawarte w piśmie z dnia 24.05.2006r. Powyższej odpowiedzi udzielono w oparciu o przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące na dzień jej datowania przepisy prawa.