Stan faktyczny

Ze złożonego wniosku o wydanie interpretacji wynika, że w dniu 12.03.2002 r. Spółka wniosła do Sądu Okręgowego w Białymstoku pozew o wyłączenie wspólnika ze Spółki, a w dniu 19.12.2002 r. Sąd postanowił o wyłączeniu wspólnika. Spółka wypłaciła wkład w kwocie 21.000 zł oraz sporządziła bilans w wartości zbywczej spółki na dzień 28.02.2002 r., zgodnie z zawartą ugodą. Ponieważ pełnomocnik wyłączonego wspólnika /żona/ nie zgadzała się z wyceną Spółki, Sąd Okręgowy postanowieniem z dnia 10.06.2005 r. powołał biegłego sądowego z zakresu księgowości i finansów, celem sporządzenia opinii na okoliczność ustalenia udziału kapitałowego wyłączonego wspólnika, na podstawie osobnego bilansu na dzień 12.03.2002 r. uwzględniającego wartość zbywczą majątku Spółki. Po kilku kolejnych rozprawach sądowych w dniu 20.03.2006 r. wydano wyrok, mocą którego zasądzono na rzecz wspólnika kwotę 104.172,90 zł, łączniez odsetkami. Spółka wykonała punkt V wyroku i wypłaciła kwotę 28.000 zł /jest to należność bezsporna/. W dniu 27.04.2006 r. Spółka wniosła apelację od wyroku, odnośnie pozostałej nieuznawanej przez nią wartości; m.in. biegły w swej opinii naliczył do zapłacenia kwotę 20.000 zł z tytułu "logo" firmy. Spółka dodaje, że wkład wypłacony odchodzącemu wspólnikowi w kwocie 21.000 zł dotyczył wniesionej do firmy gotówki w momencie zakładania spółki. Jest to zadeklarowany w umowie kapitał zakładowy przez tworzących spółkę wspólników, który podlega wycofaniu z chwilą wystąpienia wspólnika ze spółki. Natomiast udział wspólnika dotyczy jego udziału w zyskach spółki za poszczególne lata, nie wypłacanego po zatwierdzeniu sprawozdań finansowego. Jest to wypłacony zysk z lat poprzednich. Udział w zyskach poszczególnych wspólników jest podatkowo rozliczany co miesiąc poprzez PIT-5, oraz za rok poprzez złożenie PIT-36.
Do wniosku o interpretację zostały dołączone następujące dokumenty:
- protokół Sądu Okręgowego w Białymstoku z dnia 19 grudnia 2002 r. (zawierający treść ugody) o wyłączeniu wspólnika,
- wyrok Sądu Okręgowego w Białymstoku z dnia 20 marca 2006 r. wraz z uzasadnieniem,
- opinia uzupełniająca w w/w sprawie o wypłatę udziału kapitałowego, sporządzona przez biegłego sądowego z zakresu księgowości.
W związku z powyższym pytanie płatnika brzmi:
- czy od wypłaconego wkładu i udziału należy potrącać podatek dochodowy od osób fizycznych?

Stanowisko płatnika

Płatnik powołuje się na zapis art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochodyz wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c. Ponadto płatnik wskazuje, że stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 50, zwolnieniu od podatku podlegają przychody otrzymanew związku ze zwrotem udziałów i wkładów w spółce osobowej, dlatego też przysługujące wykluczonemu wspólnikowi wkłady, a także udział w zysku wypłacono bez opodatkowania, gdyż został on już uiszczony wcześniej przy rozliczaniu zaliczek bądź przy rozliczeniu rocznym podatku dochodowego.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa

W stanie faktycznym będącym przedmiotem zapytania mamy do czynienia z wyłączeniem wspólnika ze spółki jawnej, na podstawie ugody sądowej zawartej w dniu 19 grudnia 2002 roku przed Sądem Okręgowym w Białymstoku.

Powyższa okoliczność powoduje zerwanie więzi korporacyjnych między wspólnikiem a spółką. Natomiast następstwem zerwania stosunków korporacyjnych jest również ustanie więzi majątkowych, w związku z czym konieczne jest dokonanie rozliczenia ze wspólnikiem, któremu winien być zwrócony jego udział kapitałowy.

W świetle przepisów art. 65 § 1-5 ustawy z dnia 15 września 2000 roku - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r., Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.), wystąpienie wspólnika ze spółki jawnej powoduje obowiązek rozliczenia udziału kapitałowego wspólnika. Rozliczenie poprzedza ustalenie wartości udziału kapitałowego występującego wspólnika, przez sporządzenie osobnego bilansu, uwzględniającego wartość zbywczą majątku spółki, czyli wartość jej majątku w obrocie prawnym i gospodarczym. Ustalony w ten sposób udział kapitałowy powinien być wypłacony występującemu wspólnikowi, w pieniądzu, zaś rzeczy wniesione do spółki przez wspólnika tylko do używania zwraca się w naturze /art. 65 § 3 kodeksu/.

Zauważyć należy, że udział kapitałowy, ustalony w sposób określony w powołanym wyżej przepisie, obejmuje zwrot wniesionych do spółki wkładów, a także nadwyżkę majątkową.

Odnosząc powyższe na grunt ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku, zwanej dalej ustawą, stwierdzić należy, że wypłacenie występującemu ze spółki jawnej wspólnikowi wartości ustalonego udziału kapitałowego w pieniądzu, czy też w naturze stanowi dla niego przysporzenie majątkowe.

W myśl art. 9 ust. 1 w/w ustawy opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zatem wszelkie dochody podatnika nie wymienione enumeratywnie w katalogu zwolnień przedmiotowych podlegają opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej,do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej.

Zgodnie z zapisem powołanego wyżej przepisu, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychody z tytułu zwróconych wkładów, ale wyłącznie do wysokości wniesionych wkładów do spółki osobowej. Natomiast w przypadku otrzymania przez wyłączonego ze spółki wspólnika udziału kapitałowego - różnica pomiędzy otrzymaną kwotąa wniesionymi wkładami nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych pod warunkiem, że wcześniej była opodatkowana zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych, co można jednoznacznie ustalić na podstawie urządzeń księgowych spółki.