POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § l i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8 póz. 60 ze. zm.}, po rozpatrzeniu wniosku z miesiąca marca 2006r. Sp. z o. o. żądającego udzielenia pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie momentu powstawania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych.

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu postanawia uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

Uzasadnienie

Spółka we wniosku przedstawia następujący stan faktyczny:

W ramach umowy zawierającej elementy umowy składu i w ramach umowy sprzedaży zamierza sprzedawać towary na Białorusi. Wyroby będą przemieszczane do składu celnego na Białorusi prowadzonego przez firmę białoruską. Dokumentem będzie SAD oraz faktura pro-forma. Dostawy ze składu celnego na rzecz kontrahenta prowadzącego skład celny jak i dla innych kontrahentów z Białorusi będą realizowane na bieżąco, pod określone potrzeby i będą dokumentowane fakturami VAT po sprzedaży każdej partii, opuszczającej skład celny. Do momentu sprzedaży ze składu celnego towar będzie własnością firmy polskiej, a przeniesienie prawa własności na kontrahenta z Białorusi nastąpi w momencie opuszczenia składu celnego.

W związku z tym Spółka pyta, kiedy powstaje przychód w podatku dochodowym od osób prawnych.

Według stanowiska Spółki - zgodnie z brzmieniem art. 12 ust. 3 ust 3a pkt 1ustawy z dn. 15.02.1992r. o podatku dochodowym powstaje w dacie wystawienia faktury, nie później jednak niż w ostatnim dniu miesiąca, w którym wydano rzecz. W omówionym przypadku przychód powstanie dla Spółki w dacie wystawienia faktury na kontrahenta białoruskiego nie później jednak niż w ostatnim dniu miesiące, w którym wydano towar ze składu celnego

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny w piśmie Spółki - Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu wyjaśnia co następuje:

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 200r. Nr 54 póz. 654 ze zm.) za przychody związane z działalnością gospodarczą uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielanych bonifikat i skont. Moment powstania przychodu uregulowano w art. 12 ust. 3a wymienionej ustawy.

Po nowelizacji ustawy w tych regulacjach od 1 stycznia 2004r. jako zasadę określenia momentu powstania przychodu należnego określono dzień wystawienia faktury, nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:

• wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub

• wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonaniestanowi wynikający z umowy lub odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub

• otrzymano zapłatę ze wykonanie świadczenia w pozostałych przypadkach

Także przychody z eksportu stają się należne z chwilą wystawienia faktury. Nie ma tu żadnego znaczenia data opuszczenia przez towar terytorium Wspólnoty, czy też data otrzymania dokumentów celnych.

W konkretnym przypadku Spółki będą miały zastosowanie ogólne zasady zawarte w art. 12 ust. 3a pkt 1 w/w ustawy, a więc przychód dla Spółki powstanie w dniu wystawienia faktury (rachunku) na kontrahenta zagranicznego (białoruskiego) nie później jednak niż w ostatnim dniu miesiąca, w którym wydano rzecz lub towar ze składu celnego.

Reasumując powyższe tut. Organ podatkowy podziela stanowisko Spółki przedstawione przez nią we wniosku