P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a, art. 216 §. 1 i § 2 oraz art. 236 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa /Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz.60 z późn. zm./ Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek

p o s t a n a w i a

uznać stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku złożonym w dniu 14 kwietnia 2006 roku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego, za prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika,że jednym z zadań jakie w ramach prowadzonej działalności realizują xxx,są usługi zarządzania i nadzoru przy projekcie "Przebudowa drogi krajowej nr 7 na odcinku Jazowa-Elbląg "nr projektu SPOT/2.1.3/12/04,kontrakt nr SPOT 2.1.3/12/04-02. Kontrakt ten finansowany jest w 70,4% ze środków bezzwrotnej pomocy Unii Europejskiej w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Transport,na podstawie umowy o dofinansowaniu projektu nr 37/05 z dnia 1 czerwca 2005r., a w pozostałych 29,6% z budżetu państwa. Dysponentem tych środków jest yyy od której spółka xxx otrzymuje całą zapłatę za wykonane usługi. Zadania o których mowa wyżej, spółka realizuje zatrudniając w tym celu pracowników na umowę o pracę. Wynagrodzenia zatrudnionych w spółce pracowników,zarówno bezpośrednio uczestniczących przy projekcie dofinansowanym ze środków bezzwrotnej pomocy Unii Europejskiej,jak też świadczących pracę na innych budowach,finansowane są z funduszu tworzonego ze wszystkich źródeł przychodów spółki.

W związku z przedstawionym stanem faktycznym,spółka zadaje pytanie:

czy uzyskane wynagrodzenia osób zatrudnionych bezpośrednio przy realizacji w/w projektu zwolnione są od podatku dochodowego na podstawie art.21 ust.1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym, w części odpowiadającej 70,4% otrzymywanych dochodów tj.w takiej części w jakiej projekt ten dofinansowany jest ze środków bezzwrotnej pomocy i czy w związku z tym, spółka jako płatnik nie powinna pobierać od tych dochodów zaliczek na podatek dochodowy w deklaracjach Pit-4 ?

Spółka stoi na stanowisku, iż wynagrodzenia osób świadczących pracę przy realizacji w/w projektu nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego ,bowiem przepisów art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje sie do dochodów osób, którym wykonanie konkretnych czynności zostało jedynie zlecone przez osoby otrzymujące wynagrodzenie ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Wynagrodzenie za wykonane usługi w tym ze środków bezzwrotnej pomocy otrzymuje spółka która zleca wykonanie konkretnych czynności swoim pracownikom i finansuje ich ze swojego funduszu. Aby można było uznać, że wynagrodzenie finansowane jest ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej,nie może ono najpierw trafiać do pracodawcy ponieważ wtedy źródłem ich pochodzenia są fundusze pracodawcy, a nie instytucje międzynarodowe.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego,Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Targówek stwierdza co następuje:

Stosownie do postanowień art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 53c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Wśród dochodów zwolnionych z opodatkowania, w art. 21 ust. 1 pkt 46 cytowanej wyżej ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz

b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Z treści cytowanego wyżej przepisu wynika, że przedmiotowe zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych dotyczy dochodów uzyskanych przez podmioty, które:

• otrzymały bezzwrotne środki pomocowe bezpośrednio od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych lub
• są beneficjentami pomocy, którzy otrzymali ww. środki za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy.

Powołany przepis wprowadza określone przesłanki zwolnienia; istotne jest pochodzenie dochodów z określonych źródeł oraz bezpośrednie realizowanie celu programu finansowanego z tych źródeł. Przedmiotowe zwolnienie adresowane jest bowiem jedynie do podatników bezpośrednio realizujących cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy, jeżeli umowa na podstawie której podatnicy bezpośrednio realizujący cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy została zawarta z bezpośrednim beneficjentem pomocy, tj. podmiotem, który pierwszy otrzymał środki objęte tym zwolnieniem oraz w przypadku, gdy otrzymał środki pomocowe za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania tych środków. Z tego względu dla ustalenia podmiotów korzystających ze zwolnienia istotna jest treść dokumentów, przyznających stronie polskiej bezzwrotne środki pomocowe oraz treść umów, na podstawie których podatnik otrzymuje przedmiotowe przychody.

Oznacza to ,że bez potrącenia podatku (zaliczki na podatek) otrzymywać będą wynagrodzenia pracownicy,a także zleceniobiorcy czy osoby zaangażowane na podstawie umowy o dzieło, jeśli wynagrodzenia te są finansowane przez pracodawcę ,zleceniodawcę ze środków pomocowych,a oni bezpośrednio realizują program objęty pomocą. Zwolnienie nie dotyczy jednak dochodów osób fizycznych,którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.Ograniczenie to oznacza,że nie korzystają ze zwolnienia tzw. podwykonawcy to znaczy osoby działające przy realizacji tych prac we własnym imieniu i na własny rachunek.

Z treści powołanego art. 21 ust. 1 pkt. 46 wyżej cytowanej ustawy wynika, że zwolnione od podatku są środki ze źródeł wymienionych w tym przepisie, przyznane podmiotom, które są albo beneficjentami takiej pomocy( podmiot, któremu ma służyć ta pomoc), albo też bezpośredni wykonawca celu, jakiemu taka pomoc ma służyć( jeżeli zapłatę za wykonane świadczenie otrzymuje wykonawca z przyznanych środków bezpośrednio od podmiotu zagranicznego albo krajowego - uprawnionego do dysponowania tymi środkami.

Art. 21 ust. 1 pkt. 46 lit. b jednoznacznie stanowi, iż zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów uzyskiwanych przez osoby zatrudniane (bez względu na rodzaj umowy) przez wykonawców zadań finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy. Dochody osób fizycznych ,które wykonują prace zlecone przez beneficjenta bądź to bezpośredniego wykonawcę (na podstawie umowy o pracę,umowy zlecenia ,umowy o dzieło itp.),opłacane przez tego beneficjenta lub bezpośredniego wykonawcę ,nie mogą korzystać na mocy tego przepisu z określonego w nim zwolnienia podatkowego,gdyż zapłata za te świadczenia pochodzi ze środków polskiego podmiotu (zleceniodawcy,pracodawcy).

Powyższe wskazuje, że wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymywane przez podatnika z bezzwrotnych środków pomocowych, o ile dochody te spełniają łącznie kryteria wymienione pod lit. a i b. Wobec powyższego przedmiotowe zwolnienie jest przewidziane wyłącznie dla podatnika, który bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów uprawnionych do rozdziału środków bezzwrotnej pomocy realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika,że dysponentem środków jest yyy od której Spółka xxx otrzymuje zapłatę za wykonane usługi. Do realizacji wszelkich zadań spółka zatrudnia pracowników. Wynagrodzenia pracowników zarówno bezpośrednio uczestniczących przy projekcie dofinansowanym ze środków bezzwrotnej pomocy, jak również tych świadczących pracę na innych budowach , finansowane są z funduszu spółki utworzonego z różnych źródeł przychodów.

Reasumując stwierdzić należy, że dochody uzyskiwane przez zatrudnionych w spółce pracowników winny zostać zakwalifikowane jako podlegające opodatkowaniu z uwagi na niespełnienie warunku wynikającego z treści art.21 ust.1 pkt 46 lit.b cyt.ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a Spółka jako płatnik winna pobierać i odprowadzać zaliczki na podatek dochodowy wykazując je w deklaracjach Pit-4 zgodnie z zasadami określonymi w art.38 ust.1 i art.42 ust.1 powołanej ustawy o podatku dochodowym.

W konsekwencji powyższego, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Targówek podziela stanowisko wyrażonego przez spółkę w złożonym wniosku.