POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216, art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Pani w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w świetle ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z póź zm.) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie uznaje Pani stanowisko zawarte we wniosku za prawidłowe.

Uzasadnienie

Wnioskiem przesłanym za pośrednictwem poczty do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Lublinie (data wpływu 09.05.2006 r.) - przekazanym na podstawie art. 15 i art. 17 ustawy Ordynacja podatkowa do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie - zwróciła się Pani z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika w świetle ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr. 14, poz. 176 z późn. zm.), w którym – jako wspólniczka Sp.J. – przedstawiła Pani następujący stan faktyczny:

Spółka zawarła transakcje dotyczące sprzedaży towarów z następującymi firmami:
1. „C” Sp.z o.o. z siedzibą w ........ (transakcja z 2003 r.)
2. Przedsiębiorstwem Produkcyjnym „H” S.A. z siedzibą w ..... (transakcja z 2004 r.).
Nabywcy towarów o których mowa wyżej nie uregulowali należności.

Spółka „C” została postawiona w stan upadłości z opcją likwidacji natomiast P.P. „H” zostało postawione w stan upadłości z możliwością zawarcia układu, przy czym postępowania upadłościowe odnośnie obu firm nie zostały zakończone.

Na potwierdzenie powyższego przedłożyła Pani następujące dokumenty:
ad.1./ odnośnie Spółki „C”
- kopię prawomocnego wyrok Sądu Okręgowego ...... Wydział Gospodarczy z dnia 30. 03. 2004 r. nakazującego „C” zapłatę łącznej należności 96.913,44 zł,
- kopię informacji Syndyka masy upadłościowej „ C” o ogłoszeniu przez Sąd Rejonowy w ..... postanowieniem z dnia 09.03.2005 r. upałości z opcją likwidacji „C” Sp. z o.o.,
- kopię wniosku Komornika Sądowego Rewiru VII przy Sadzie Rejonowym w ..... o wszczęciu egzekucji przeciwko dłużnikowi „C”
ad.2/ odnośnie P.P. „H”
- kopię postanowienia Sądu Rejonowego w Kaliszu V Wydział Gospodarczy z dnia 06.07.2005 r. sygn. akt .... stwierdzającego upadłość dłużnika P.P. „H” S.A. w ..... z możliwością układu.

W związku z tym zwróciła się Pani do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie z zapytaniem „czy można zaliczyć w koszty uzyskania przychodów należności nie zapłacone przez w/w kontrahentów” ... - prezentując własne stanowisko w sprawie, że nieściągalne wierzytelności, które na dzień sporządzenia wniosku nie są przedawnione można zaliczyć warunkowo w koszty uzyskania przychodów jako odpisy aktualizujące. Odpisy te mogą znaleźć się w kosztach 2005r w dacie wszczęcia postępowania upadłościowego na podstawie art. 35b ust. 1 pkt 1 ustawy o rachunkowości z możliwością korekty zapisów w księgach rachunkowych.

W związku z powyższym zgodnie z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa, tutejszy organ podatkowy udziela interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego.

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 21 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów aktualizacyjnych, z tym, że kosztem uzyskania przychodów są odpisy aktualizujące wartość należności, określone w ustawie o rachunkowości od tej części należności, która była uprzednio zaliczona na podstawie art. 14 do przychodów należnych, a ich nieściągalność została uprawdopodobniona na podstawie art. 23 ust. 3 cytowanej ustawy zgodnie, z którym nieściągalność wierzytelności uznaje się za uprawdopodobnioną w szczególności, gdy:
1. dłużnik został wykreślony z ewidencji działalności gospodarczej, postawiony w stan likwidacji lub została ogłoszona jego upadłość obejmująca likwidacje majątku, albo
2. zostało wszczęte postępowanie upadłościowe z możliwością zawarcia układu w rozumieniu przepisów prawa upadłościowego i naprawczego lub na wniosek dłużnika zostało wszczęte postępowanie ugodowe w rozumieniu przepisów o restrukturyzacji finansowej przedsiębiorstw i banków, albo
3. wierzytelność została zasądzona prawomocnym orzeczeniem sądu i skierowana na drogę postępowania egzekucyjnego, albo
4. wierzytelność jest kwestionowana przez dłużnika na drodze powództwa sądowego.

Należy przy tym zauważyć, że art. 23 ust. 1 pkt 21 ww. ustawy, poprzez odniesienie do przepisów ustawy o rachunkowości precyzuje katalog należności, od których odpisy aktualizujące (po spełnieniu pozostałych warunków) stanowią koszty uzyskania przychodów.

Tak więc wartość należności aktualizuje się w oparciu o art. 35b ust. 1 ustawy z dnia 29.09.1994r. o rachunkowości (Dz. U z 2000r. Nr 76. poz. 694 z późn. zm.) uwzględniając stopień prawdopodobieństwa ich zapłaty poprzez dokonanie odpisu aktualizującego, w odniesieniu do dłużników postawionych w stan likwidacji lub stan upadłości (...).

Jak wynika z powyższego przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w pewnych sytuacjach uznają odpisy aktualizujące należności za koszt uzyskania przychodu, jednakże muszą być spełnione dwa warunki:
- uprzednio wierzytelność była zaliczona do przychodów należnych,
- nieściągalność tych wierzytelności była uprawdopodobniona w sposób określony w art. 23 ust. 3. wyżej powołanej ustawy.

W przedstawionym stanie faktycznym i prawnym wnioskodawca może w momencie wszczęcia postępowania upadłościowego z opcją likwidacji oraz upadłościowego z możliwością zawarcia układu dokonać odpisów aktualizujących i zaliczyć je do kosztów uzyskania przychodów, bowiem przedmiotowe wierzytelności były zaliczone na podstawie art. 14 do przychodów należnych a nieściągalność wierzytelności została uprawdopodobniona w sposób wskazany przez ustawodawcę w art. 23 ust. 3 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że P.W. „C” Sp.J. spełniła w/w warunki t.j.:
- na podstawie art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przedmiotowe wierzytelności zostały zaliczone do przychodów należnych z prowadzonej działalności gospodarczej,
- z dniem 09 marca 2005 r. została ogłoszona upadłość z opcją likwidacyjną dłużnika „C” Sp. z o.o. w ..... oraz w dniu 6 lipca 2005 r. została ogłoszona upadłość z możliwością zawarcia układu dłużnika Przedsiębiorstwo Produkcyjne „H” S.A. w ..... .

Zgodnie z art. 22 ust. 4 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty związane z działalnością gospodarczą podlegają zarachowaniu w tym roku podatkowym, w którym nastąpiło zdarzenie powodujące, że koszty te spełniają wymogi do uznania ich za koszty uzyskania przychodu .

Wobec powyższego P.W. „C” Sp.J. w ....., której jest Pani udziałowcem, w oparciu o przepisy art. 35b ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 z późn. zm.) może dokonać odpisów aktualizujących przedmiotowych wierzytelności i zaliczyć je do kosztów uzyskania przychodów w księgach rachunkowych 2005 r. w miesiącu w którym nieściągalność należności została uprawdopodobniona.

Dodatkowo informuję, że powyższa informacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę w stanie prawnym obowiązującym w dacie tych zdarzeń. Przedstawiona interpretacja jest aktualna według stanu prawnego na dzień jej dokonania i do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego we wniosku.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 2 pkt 1 ustawy – Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.