POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zmianami ) po rozpatrzeniu wniosku X z dnia 06.03.2006r. (data wpływu do tut. Urzędu), uzupełnionego w dniu 27.03.2006r. (data wpływu do tut. Urzędu) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji w związku z art. 5 ust. 1, art. 7 ust. 2, art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami), Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, podane we wniosku, jest prawidłowe

Uzasadnienie

Stan faktyczny podany we wniosku jest następujący:

X zawarła umowy o współpracę z przedstawicielami handlowymi będącymi osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej oraz z przedstawicielami handlowymi, prowadzącymi jednoosobową działalność gospodarczą. W ramach w/w umów przedstawiciele handlowi świadczą usługi polegające na sprzedaży towarów Spółki X w jej imieniu i na jej rzecz. Umowa o współpracy przewiduje, że Spółka X przez pierwszy okres współpracy z przedstawicielem handlowym udostępnia mu do używania sprzęt stanowiący jej własność w tym : telefon komórkowy,kasę fiskalną, komputer, oprogramowanie sprzedażowe, samochód dostawczy. W postanowieniach umów o współpracę zastrzeżono ponadto, iż przedstawicielowi przysługuje zwrot uzasadnionych kosztów poniesionych w związku z używaniem urządzeń spółki w celu świadczenia usług na rzecz X- do określonego w umowie limitu. Wydatki w części przewyższającej wyznaczony przez X limit pokrywane są przez przedstawiciela handlowego z własnych środków.

Pytanie podatnika:

Czy przekazanie sprzętu ( samochodu, kasy fiskalnej,komputera itp.) nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:

Zdaniem wnioskodawcy udostępnienie przedstawicielowi urządzeń ( samochodu, kasy fiskalnej, komputera, oprogramowania) nie podlega regulacji zarówno art.5 ust.1 pkt. 1 , jak i art.8 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zmianami). "ProMleko Serwis" nie świadczy usługi na rzecz przedstawiciela handlowego, lecz w ramach głównego celu umowy współpracy, będącego jednocześnie tytułem opodatkowania w VAT, udostępnia kooperantowi pewne urządzenia. Udostępnienie tych urządzeń ma jednak charakter pomocniczy i niejako incydentalny. Nie jest odrębnym świadczeniem, w związku z czym nie powinno być rozpatrywane jako odrębny tytuł do opodatkowania podatkiem VAT. W uzupełnieniu wniosku, Spółka stwierdza że przedmiotem w/ w umów jest świadczenie przez przedstawiciela na rzecz Spółki usług pośrednictwa w sprzedaży towarów stanowiących własność Spółki. Zdaniem Spółki przekazanie urządzeń niezbędnych do wykonywania przez przedstawiciela przedmiotu umowy o współpracy nie jest - co potwierdza w piśmie z dnia 07.12.2004r. Nr III MUS- WP/434/1506/04 Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu -nieodpłatnym świadczeniem usług. Udostępnienie przedstawicielowi w/ w urządzeń prowadzi bowiem do powstania korzyści u obu stron umowy o współpracy. Korzyścią przedstawiciela handlowego jest otrzymanie prowizji od sprzedanych towarów X Natomiast korzyścią po stronie Spółki jest uzyskiwanie przychodów ze sprzedaży towarów, systematyczne zwiększanie obrotów, a także możliwość dotarcia dzięki przedstawicielom do jak najliczniejszej grupy odbiorców na terenie całego kraju. Nawiązanie współpracy z zewnętrznymi ( tj. nie będącymi pracownikami Spółki) przedstawicielami oraz udostępnienie niektórym z nich sprzętu wyłącznie w tym celu, aby możliwym było dokonywanie sprzedaży w imieniu i na rzecz Spółki pozostaje w bezpośrednim związku z prowadzonym przez Spółkę przedsiębiorstwem. Umowy z przedstawicielami handlowymi- zleceniobiorcami zostały zawarte na czas określony. Odnośnie umów z przedsiębiorcami- to część z nich zawarta została na czas określony, a część- na czas nieokreślony. Udostępnianie przez Spółkę przedstawicielom handlowym w/ w urządzeń nie jest dostawą towarów- przedstawiciel handlowy nie jest uprawniony do swobodnego dysponowania ( jak właściciel) udostępnionymi mu przez Spółkę urządzeniami. Zdaniem Wnioskodawcy, zważywszy na obowiązki i uprawnienia wynikające z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług zasadniczą do rozstrzygnięcia pozostaje kwestia czy w przypadku udostępnienia w/ w sprzętu mamy do czynienia ze świadczeniem usług przez X na rzecz przedstawiciela, czy też dokonane przez Spółkę czynności nie mieszcząc się w definicji usługi, stanowią jedynie czynność pomocniczą w wykonaniu przedmiotu umowy o współpracy i nie stanowią odrębnego tytułu do opodatkowania podatkiem VAT. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt. 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, która nie stanowi dostawy w rozumieniu art. 7. Z powołanych przepisów wynika zatem, iż : aby w ogóle mogła być mowa o opodatkowaniu podatkiem VAT musi dojść do jakiegoś świadczenia,opodatkowaniu podatkiem VAT podlega świadczenie usług za wynagrodzeniem, Zgodnie z wykształconą linią orzecznictwa ETS za świadczenie usług za wynagrodzeniem ( a więc za czynność podlegającą opodatkowaniu) postrzegane mogą być tylko takie sytuacje, w których :istnieje bezpośredni związek pomiędzy świadczeniem usług , a otrzymywanym z tytułu tej czynności wynagrodzeniem,usługodawcę łączy z odbiorcą stosunek prawny, z którego wynika obowiązek świadczenia usług oraz wysokość wynagrodzenia za dokonanie czynności,wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu, W niniejszej sprawie żadna z w/ w przesłanek nie została spełniona. Nadto, zgodnie z orzecznictwem ETS, czynnikiem niezbędnym do tego , aby w ogóle doszło do świadczenia usługi jest konieczność zaistnienia konsumenta danej czynności ( beneficjenta). W niniejszej sprawie zasadniczo to Spółka odnosi korzyści z tytułu udostępnienia urządzeń przedstawicielowi, a zatem występuje w roli nabywcy/ konsumenta, trudno więc mówić tu o świadczeniu usługi. Umowa z jaką mamy do czynienia w przedmiotowej sprawie, jest kompleksowym porozumieniem o współpracy. Podstawowym celem tego rodzaju porozumienia jest współdziałanie Spółki oraz przedstawicieli handlowych przy sprzedaży określonych towarów. Te cele wyznaczają niejako charakter umowy dla potrzeb podatku VAT należnego. Opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju ( art.5 ust. 1 ustawy VAT), a także wszelkiego rodzaju nieodpłatne przekazania towarów oraz nieodpłatne świadczenie usług na cele inne niż związane z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT ( art.7 ust. 2, art. 8 ust. 2). W związku z powyższym, nie budzi wątpliwości, iż sprzedaż towarów przez przedstawicieli w imieniu i na rzecz X podlegać będzie podatkowi VAT. Podobnie podatkowi temu podlegać także odpłatne świadczenie usług przez przedstawiciela na rzecz Spółki ( prowizja przedstawiciela). Jednakże samo udostępnienie urządzeń ( samochodu, kasy, telefonu itp. ) nie będzie przedmiotem opodatkowania podatkiem VAT. Nie jest bowiem czynnością wymienioną w katalogu czynności opodatkowanych VAT, o których mowa w art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Udostępnienie urządzeń przedstawicielom handlowym nie ma samodzielnego, tzn. W oderwaniu od umowy współpracy- bytu prawnego. Nie jest ono bowiem podyktowane ze strony Spółki bezinteresowną pobudką przysporzenia korzyści przedstawicielowi. Jak wyjaśniono powyżej Spółka udostępnia ( na zasadzie uznania i na wyraźny wniosek przedstawiciela) przedstawicielom pewne urządzenia ( niezbędne do realizacji umowy o współpracy) w ramach głównego celu umowy o współpracy (tj. sprzedaży towarów Spółki), będącego jednocześnie tytułem opodatkowania w VAT. Reasumując, zdaniem Spółki nie świadczy ona usługi na rzecz przedstawiciela handlowego, lecz w ramach głównego celu umowy współpracy, będącego jednocześnie tytułem opodatkowania w VAT, udostępnia kooperantowi pewne urządzenia. Udostępnienie tych urządzeń ma jednak charakter pomocniczy. Nie jest odrębnym świadczeniem, w związku z czym nie powinno być rozpatrywane jako odrębny tytuł do opodatkowania VAT. Nie można również przyjąć, że udostępnienie urządzeń to jakikolwiek inny tytuł do opodatkowania wymieniony w art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Nie mamy tu bowiem do czynienia ani z dostawą towarów, ani ze świadczeniem usług, nie dochodzi tu także do ich przekazania bez wynagrodzenia. Ponadto Spółka skorzystała z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu urządzeń udostępnionych następnie przedstawicielom handlowym w celu realizacji przedmiotu umowy współpracy. Udostępniony przedstawicielom handlowym sprzęt jest wykorzystywany wyłącznie w jednym celu- sprzedaży towarów Spółki X. W takiej sytuacji związek zakupu owego sprzętu ze sprzedażą opodatkowaną podmiotu go udostępniającego jest zdaniem Spółki bezdyskusyjny.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym

W obecnie obowiązującym stanie prawnym , w myśl postanowień art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają:
1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2) eksport towarów;
3) import towarów;
4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Z powyższego należy stwierdzić , że dostawy towarów i usług pod tytułem nieodpłatnym - co do zasady - nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zasadą jest opodatkowanie odpłatnych czynności dostawy towarów i świadczenia usług.
Zarówno w VI Dyrektywie (art. 5 (6) i art. 6 (2)) , jak i ustawie o podatku od towarów i usług, określono przypadki, w których czynności nieodpłatnej dostawy towarów i nieodpłatnego świadczenia usług, zrównano z czynnościami opodatkowanymi, poddając je w ten sposób opodatkowaniu. Przepisy w tym zakresie reguluje art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami).
Na podstawie art. 7 ust. 2 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:
1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2) wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny
- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części. Zgodnie z art. 7 ust. 3 ustawy powyższego przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.
W świetle powyższego unormowania należy stwierdzić, że oddanie rzeczy ( samochodu , komputera, kasy fiskalnej) do używania na podstawie umowy o współpracy z przedstawicielami handlowymi będącymi osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej oraz z przedstawicielami handlowymi, prowadzącymi jednoosobową działalność gospodarczą nie może być kwalifikowane jako dostawa towarów, zrównana na podstawie art. 7 ust. 2 z odpłatną dostawą, gdyż wymienione w tym przepisie czynności przekazania towarów bez wynagrodzenia przenoszą prawo do rozporządzania towarami jak właściciel, a oddanie towaru do używania na pewien okres, nie spełnia tego kryterium.
Zgodnie z postanowieniami art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami), nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług.
A zatem przekazanie towarów ( samochodu , komputera, kasy fiskalnej itp.) do nieodpłatnego używania na podstawie umowy o współpracy może zostać zakwalifikowane jako świadczenie usług, pod warunkiem, że świadczenie to nie jest związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu tego towaru, w całości lub części.
Opodatkowanie nieodpłatnego świadczenia usług podatkiem od towarów i usług uzależnione jest od dwóch czynników:
1. braku związku świadczonych usług z przedmiotem działalności przedsiębiorstwa,
2. prawa do odliczenia podatku z tytułu nabycia przez podatnika towarów i usług związanych z nieodpłatnym świadczeniem.

Przedstawione zatem we Wniosku nieodpłatne oddanie rzeczy ( samochodu , komputera, kasy fiskalnej) do używania na podstawie umowy o współpracy z przedstawicielami handlowymi będącymi osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej oraz z przedstawicielami handlowymi, prowadzącymi jednoosobową działalność gospodarczą będzie się mieścić w katalogu czynności podlegających przepisom ustawy o podatku od towarów i usług , tylko wtedy gdy łącznie zostaną spełnione wyżej wymienione dwa warunki.

Brak spełnienia któregokolwiek z nich spowoduje, że czynność nieodpłatnego oddania rzeczy do używania nie będzie podlegać przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

W przedmiotowej sprawie udostępniony przedstawicielom handlowym sprzęt jest wykorzystywany wyłącznie w jednym celu- sprzedaży towarów Spółki, a zatem ma związek z prowadzeniem przedsiębiorstwa.

W związku z tym nieodpłatne oddanie rzeczy ( samochodu , komputera, kasy fiskalnej) do używania na podstawie umowy o współpracy z przedstawicielami handlowymi będącymi osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej oraz z przedstawicielami handlowymi, prowadzącymi jednoosobową działalność gospodarczą nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zawarte umowy między Spółką a przedstawicielami handlowymi nie zawierają cech bezinteresowności, bowiem wykorzystywany przez przedstawicieli handlowych sprzęt służy do sprzedaży towarów Spółki, a tym samym ma wpływ na przychody Spółki.

A zatem obie strony umowy odnoszą korzyści - należy więc uznać, że nieodpłatne oddanie rzeczy przedstawicielom handlowym na zasadach o których mowa powyżej, nie jest nieodpłatnym świadczeniem usług o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Reasumując, zdaniem Naczelnika Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu nieodpłatne udostępnienie urządzeń ( samochodu, kasy, telefonu itp. ) w ramach umowy o współpracę z przedstawicielami handlowymi, nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług ,bowiem nie zostały spełnione przesłanki wynikające z art. 5 ust. 1 , art. 7 ust. 2 oraz art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług , a sama czynność nieodpłatnego oddania rzeczy w używanie ma związek z prowadzeniem przedsiębiorstwa.