INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 12 lipca 2012 r. (data wpływu – 16 lipca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 16 lipca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W październiku 1974 r. wspólnie z ówczesną żoną nabył Pan spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego. Przydział lokalu został dokonany w trakcie trwania małżeństwa i stanowił współwłasność majątkową. Wyrokiem z dnia 22 listopada 1983 r. małżeństwo zostało rozwiązane przez rozwód. Była żona wyprowadziła się i wymeldowała. Nie dopełnili jednak Państwo uregulowania kwestii prawa do lokalu. Natomiast w maju 1985 r. zawarł Pan związek małżeński z obecną żoną.

W 2007 r. wystąpił Pan do spółdzielni mieszkaniowej o przekształcenie lokatorskiego prawa do lokalu w odrębną własność. W odpowiedzi otrzymał Pan pismo z dnia 28 listopada 2007 r. o konieczności wcześniejszego uregulowania z byłą żoną kwestii prawa do lokalu. W 2008 r. wystąpił więc Pan z wnioskiem do Sądu Rejonowego o podział majątku. Postanowieniem z dnia 13 października 2009 r. Sąd przyznał Panu spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego, ale tytułem spłaty zasądził na rzecz byłej żony kwotę 45172,97 zł. Dnia 26 kwietnia 2010 r. w drodze aktu notarialnego wyodrębniono własność lokalu i stał się Pan jego właścicielem. Zaś w dniu 11 maja 2010 r. przekazał Pan byłej żonie przelewem zasądzoną kwotę.

Następnie w dniu 16 sierpnia 2010 r. sprzedał Pan mieszkanie za kwotę 135000 zł z zamiarem przeznaczenia uzyskanego przychodu na cele mieszkaniowe. W związku z tym w dniu 28 lutego 2011 r. we właściwym urzędzie skarbowym złożył Pan PIT-39, w którym wykazał kwotę 135000 zł jako dochód zwolniony zgodnie z art 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast w listopadzie 2011 r. wraz z obecną żoną kupił Pan mieszkanie za kwotę 95000 zł (koszty aktu notarialnego – 3000 zł). Po jego zakupie dokonali Państwo remontu, którego koszty wyniosły ok. 40000 zł. Łącznie więc wydali Państwo na cele mieszkaniowe ok. 138000 zł. Uznał Pan więc, iż wypełnił warunek zwolnienia dochodu ze sprzedaży mieszkania. W urzędzie skarbowym uzyskał Pan jednak informację, iż w związku z tym, że mieszkanie nabył wspólnie z małżonką w ramach współwłasności majątkowej, Jego udział w kosztach wynosi połowę. Tylko więc w takim udziale może Pan uwzględnić wydatki mieszkaniowe w ramach rozliczenia sprzedaży nabytego w 2010 r. mieszkania. Oznacza to, że powstała znaczna różnica między kwotą, którą uzyskał Pan ze sprzedaży tego lokalu a kwotą przeznaczoną na cele mieszkaniowe.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy do kosztów uzyskania przychodu osiągniętego ze sprzedaży w sierpniu 2010 r. lokalu mieszkalnego może Pan zaliczyć kwotę zasądzoną na rzecz byłej żony tytułem spłaty...

Zdaniem Pana, zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości stanowią udokumentowane koszty nabycia. Warunkiem koniecznym przekształcenia na Pana rzecz lokatorskiego prawa do lokalu w odrębną własność było uregulowanie stanu prawnego do tego lokalu z byłą żoną, a więc dokonanie spłaty zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego. Dlatego uważa Pan, iż w świetle ww. przepisu do kosztów uzyskania przychodu może zaliczyć kwotę, jaką przekazał byłej żonie w ramach spłaty w zamian za przyznanie mu na wyłączność spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Pana w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z kolei w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 przytoczonej ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy,

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego do Pana i jego byłej żony należało spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, które po rozwodzie na skutek podziału majątku przyznane zostało Panu na wyłączność. Natomiast w dniu 26 kwietnia 2010 r. nabył Pan na własność przedmiotowy lokal, zaś w dniu 16 sierpnia 2010 r. sprzedał go Pan za cenę 135000 zł.

Zatem w przedmiotowej sprawie pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, winien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło przekształcenie lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności, tj. od końca roku 2010.

W konsekwencji więc odpłatne zbycie ww. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość na podstawie umowy sprzedaży w dniu 16 sierpnia 2010 r. stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi – 19% podstawy obliczenia podatku.

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Zgodnie z art. 19 ust.3 ww. ustawy wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia. Natomiast, jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający (art. 19 ust. 4 ustawy).

Stosownie do art. 22 ust. 6c ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Natomiast w myśl art. 22 ust. 6e ww. ustawy wysokość nakładów, o których mowa powyżej, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Nadto, zgodnie z art. 22 ust. 6f ustawy koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski".

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym (PIT-39), o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1. dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2. dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Należny podatek, wynikający z tego zeznania jest płatny w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 45 ust. 4 pkt 4 ww. ustawy).

Biorąc pod uwagę zaistniały stan faktyczny, podkreślenia wymaga fakt, że nabycie nieruchomości lokalowej wskazanej we wniosku nie jest w żaden sposób uzależnione od dokonanej przez Pana spłaty byłej żony. Spłata ta jest wydatkiem z tytułu podziału majątku wspólnego małżeńskiego, w wyniku którego posiadane spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego wraz z wkładem mieszkaniowym przyznane zostało wyłącznie Panu.

W związku z tym, stwierdzić należy, iż ponoszony przez Pana wydatek związany ze spłatą byłej żony nie mieści się w ustawowych kryteriach kosztu uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości (określonego w art. 22 ust. 6c ustawy) i nie ma wpływu na wysokość podatku z tego tytułu.

Do kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaliczyć należy natomiast wkład mieszkaniowy wniesiony w celu uzyskania spółdzielczego lokatorskiego prawa do tego lokalu, który po podziale majątku wspólnego małżonków przypadł Panu w całości.

Reasumując, spłata dokonana przez Pana na rzecz byłej żony jest wydatkiem dokonanym z tytułu podziału majątku wspólnego małżonków w wyniku ustania małżeńskiej wspólności majątkowej. Nie stanowi natomiast kosztu uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości w rozumieniu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – tekst jednolity Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.