POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216 i art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa(Dz. U z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 14.03.2006r.(data wpływu do tut. organu podatkowego 15.03.2006r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania art. 26b ust. 3 pkt. 6 i ust. 4 pkt. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.),w indywidualnej sprawie - Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Ursynów postanawia uznać stanowisko Pani wyrażone we wniosku - za prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 15.03.2006r. wpłynął do tut. organu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacjico do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie,w kwestii potwierdzenia prawidłowości wyliczenia kwoty wydatków, poniesionych na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na sfinansowanie budowy lokalu mieszkalnego, podlegających odliczeniu w 2005 roku, jeśli otrzymany kredyt przekracza kwotę 189.000,00zł, a jego część została przeznaczona na zakup gruntu związanego z tą inwestycją.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w 2003 zawarła Panize Spółdzielnią Inwestycji Mieszkaniowych "Ursynów" umowę w sprawie finansowania budowy lokalu mieszkalnego mającego na celu zaspokojenie Pani własnych potrzeb mieszkaniowych, którego budowa rozpoczęła się w lipcu 2002 roku. Akt notarialny przenoszący na Panią prawo własności do ww. lokalu mieszkalnego sporządzony został w lutym 2005 roku. Zgodnie z umowąw sprawie finansowania budowy ww. lokalu mieszkalnego łączna cena wyniosła 315.641,00zł netto (kwota brutto 334.903,28zł), w tym za lokal mieszkalny - 271.705,00zł netto (kwota brutto 290.967,28zł), a za grunt 43.936,00zł (netto=brutto). W listopadzie 2003r. otrzymała Pani kredytw wysokości 230.000,00zł na sfinansowanie budowy ww. lokalu mieszkalnego, wykorzystany przez Panią w kwocie 227.904,48zł. Z przyznanego kredytu została zapłacona rata za grunt w wysokości 35.148,80zł odsetki od ww. kredytu zapłacone w latach 2003-2005 wyniosły 24.364,67zł. Dotychczas nie korzystała Pani z żadnych ulg związanych z wydatkami na cele mieszkaniowe.

Zdaniem Pani spełnione zostały wszystkie warunki wynikające z art. 26b ustawyz dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) uprawniające do skorzystania w 2005 roku z odliczenia, o którym mowa w art. 26b ust. 1 i 6. Przepisy art. 26b ust. 1 ww. ustawy stanowią, iż od podstawy obliczenia podatkuodlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji związanej m.in. z wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowejna nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku. W myśl art. 26b ust. 6 wymienionej ustawy odliczeniu od podstawy obliczenia podatkuza rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki, podlegają również odsetki od ww. kredytu (pożyczki) zapłacone przed rokiem, w którym została zakończona inwestycja.

Ustalając wysokość odsetek od ww. kredytu, przypadających do odliczenia od podstawy obliczenia podatku w 2005 roku należy, Pani zdaniem, wziąć pod uwagę zapisy art. 26b ust. 3 pkt. 6 oraz ust. 4 pkt. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt. 6 ww. ustawy odliczeniu, o którym mowa w ust. 1,nie podlegają odsetki m.in. od kredytów wykorzystywanych na nabycie gruntu lubprawa wieczystego użytkowania gruntu w związku z inwestycją wymienioną w ust. 1.W przypadku wykorzystania kredytu na cele wymienione w ust. 1 oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach, związanych z daną inwestycją.

Stosownie do art. 26b ust. 4 pkt. 2 ww. ustawy odliczenie, o których mowa w ust. 1, obejmuje wyłącznie odsetki od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m. kw. powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m. kw. powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładówna oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem art. 26b ust. 10. ww. ustawy.

Biorąc pod uwagę art. 26b ust. 3 pkt. 6 ww. ustawy należy ustalić proporcje, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach na inwestycję. Łączne wydatki poniesione przez Panią na wymienioną inwestycję wyniosły 334.903,28zł, w tym wydatki na zakup gruntu 43.936,00zł, czyli proporcja, o której mowaw art. 26b ust. 3 pkt. 6 wynosi 13,12%. oznacza to, że nie może Pani odliczyć odsetek od kredytuw wysokości 30.173,73zł (230.00,00zł x 13,12%), czyli odliczeniu na mocy tego przepisu podlegają jedynie odsetki zapłacone od kredytu w wysokości 199.826,27zł. Jednak mającna uwadze zapisy art. 26b ust. 4 pkt. 2 odliczenie obejmuje wyłącznie odsetki od tej części kredytu, która nie przekracza określonej w tym przepisie kwoty - w roku 2005 wynosi ona 189.000,00zł.W związku z tym, może Pani odliczyć od podstawy obliczenia podatku faktycznie zapłacone odsetki jedynie w części przypadającej na kredyt w kwocie 189.000,00zł. Biorąc pod uwagę,że wielkość zapłaconych przez Panią odsetek od udzielonego kredytu w wysokości 230.000,00zł w latach 2003-2005 wyniosła 24.364,67zł, to licząc proporcjonalnie, odsetki od kwoty 189.000,00zł ww. kredytu wyniosły 20.020,45zł (189.000,00zł : 230.000,00zł = 82,17%; 82,17% x 24.364,67zł = 20.020,45zł).

Podsumowując stwierdza Pani, iż z przedstawionego rozumowania i dokonanych wyliczeń wynika, że wydatki poniesione na spłatę odsetek od kredytu, przypadające do odliczeniaw 2005 roku w Pani przypadku wynoszą 20.020,45zł, którą to kwotę należy wpisać w poz. 27 załącznika PIT/D, a tym samym w poz. 93 zeznania podatkowego PIT-37.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Ursynów dokonując oceny stanu faktycznegoi stanowiska przedstawionego we wniosku w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, potwierdza prawidłowość przedstawionego przez Panią stanowiska oraz dokonanych wyliczeń, kwoty podlegającej odliczeniu w zeznaniu podatkowym za 2005 rok, z tytułu poniesionych wydatków na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na sfinansowanie budowy lokalu mieszkalnego, w przypadku gdy otrzymany kredyt przekracza kwotę 189.000,00zł,a jego część została przeznaczona na zakup gruntu związanego z tą inwestycją.

Powyższa interpretacja odnosi się jedynie do stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.