Na podstawie art. 14a § 3 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz.60 ze zm. ) w związku ze złożonym przez Pana G. wnioskiem z dnia 30.01.2006r. ( data wpływu 31.01.2006r. ) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego uznaje stanowisko wnioskodawcy, iż przychód z otrzymanych świadczeń przez funkcjonariusza Policji zatrudnionego w ramach stosunku służbowego lub postawionych do jego dyspozycji w roku kalendarzowym pieniędzy i wartości pieniężnym powstaje w momencie otrzymania przez funkcjonariusza pomocy finansowej ( przysługującej policjantowi, który nie otrzymał lokalu mieszkalnego na podstawie decyzji administracyjnej o przydziale ) tj. w 1996 roku za nieprawidłowe.

We wniosku Podatnik odwołał się do następującego stanu faktycznego:Obecnie Pan G.pełni służbę w Komendzie Miejskiej Policji. W dniu 16.11.1995r. został mianowany funkcjonariuszem w stałej służbie.Na mocy decyzji nr 62 / 16 / 96 z dnia 04.06.1996r. w sprawie przyznania pomocy finansowej na budownictwo mieszkaniowe w formie zaliczkowej w dniu 20.06.1996r. otrzymał kwotę 7.748,60 zł, tytułem pomocy finansowej w formie zaliczkowej na kapitalny remont lokalu mieszkalnego.

Decyzją nr 62 / 35 / 97 z dnia 28.11.1997r. w sprawie przyznania pomocy finansowej w pełnej przysługującej wysokości na budownictwo mieszkaniowe kwota 7.748,60 zł została ustalona jako pełna wysokość przysługującej Podatnikowi pomocy finansowej. Pismem z dnia 5.10.2005r. KMP umorzyła Podatnikowi przedmiotową pomoc.Wobec czego zgodnie z art. 32 ust.2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zm. ) kwota 7.748,60 zł jest dochodem Podatnika i ciąży na nim obowiązek uiszczenia należnego podatku dochodowego w kwocie 1.472,30 zł.

Stanowisko Podatnika w przedmiotowej sprawie:W stanie prawnym obowiązującym w latach 1992 - 1997 pomoc finansowa na budownictwo mieszkaniowe udzielona funkcjonariuszom Policji na podstawie zarządzenia nr 41 Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z 19 marca 1993r. w sprawie określenia wysokości pomocy finansowej na budownictwo mieszkaniowe dla funkcjonariuszy oraz zasad jej przyznawania i zwracania ( Dz. Urz. MSWiA 1993r. nr 3, poz.40 z późn.zm. ) co do zasady miała charakter zwrotny. Bezzwrotny charakter świadczenie miało jedynie w odniesieniu do otrzymujących je funkcjonariuszy, których okres służby stałej wynosi co najmniej 10 lat ( ... ). Stan prawny w ww. zakresie uległ zmianie w wyniku wydania przez Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji zarządzenia z dnia 30 września 1997r. w sprawie pomocy finansowej na uzyskanie lokalu mieszkalnego lub domu przez policjantów ( M.P. Nr 76, poz.709 ), które weszło w życie 30 października.

Przepisy zawarte w powyższym zarządzeniu określają dwa przypadki, w których istnieje obowiązek zwrotu pobranego świadczenia. Podatnik podaje, iż oznacza to, że pomoc finansowa z zasady ma charakter bezzwrotny, a tylko w wyjątkowych sytuacjach, np. zwolnienia policjanta ze służby przed upływem 10 lat istnieje obowiązek zwrotu otrzymanego świadczenia.Dodaje, iż w jego sytuacji świadczenie stało się bezzwrotne w dniu 19.11.2005r. W świetle powyższego przychód o którym mowa w art. 11 ust. 1 w związku z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zdaniem podatnika powstał w momencie otrzymania przez niego pomocy finansowej, przyznanej na podstawie powołanego wyżej zarządzenia z 1997 roku. Końcowo Podatnik uznał, iż otrzymana pomoc finansowa - przysługująca mu jako policjantowi, który nie otrzymał lokalu mieszkalnego na podstawie decyzji administracyjnej o przydziale - winna być traktowana jako przychód w roku jej faktycznego otrzymania, czyli w roku 1996, a nie po 10 latach czyli w dacie jej umorzenia. Ponadto Podatnik twierdzi, iż w istniejącym stanie prawnym zobowiązanie uległo przedawnieniu.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Siedlcach nie podziela stanowisko Podatnika w zakresie objętym przedmiotowym pytaniem i stosownie do postanowień art.14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz.60 ze zm. ) informuje, że, zgodnie z treścią art.9 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 2001r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tekst jednolity Dz. U. z 2000. Nr 14, poz.176 ze zm. ), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 24 ust.3 i art. 28 - 30, art. 30a - 30c oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów ze wszystkich źródeł przychodów ( art.9 ust.1 powyższej ustawy ). Zgodnie bowiem z przepisem art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zm. ) przychodami ( ... ) są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Na mocy z art. 12 ust. 1 ww. ustawy za przychody ze stosunku służbowego uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne ( ... ) bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń ( ... ). Stosowanie do art. 94 ust. 1 ustawy z dnia 6.04.1990r. o Policji ( Dz. U. Nr 30, poz.179 ) - w przedmiotowym przypadku w brzmieniu obowiązującym w 1994r., policjantowi, który nie otrzymał lokalu mieszkalnego na podstawie decyzji administracyjnej o przydziale, przysługuje pomoc finansowa na uzyskanie lokalu mieszkalnego w spółdzielni mieszkaniowej albo domu jednorodzinnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość. Natomiast zgodnie z art. 94 ust. 2 ww. ustawy Minister Spraw Wewnętrznych określa zasady przyznawania i zwrotu oraz wysokość pomocy finansowej, o której mowa w ust. 1 . Z treści § 13 ust. 1 pkt 1 zarządzenia nr 41 Ministra Spraw Wewnętrznych z dnia 19 marca 1993r. w sprawie określenia wysokości pomocy finansowej na budownictwo mieszkaniowe dla funkcjonariuszy Policji ( ... ) oraz zasad jej przyznania i zwracania wynikało, iż z zastrzeżeniem ust. 2, nie podlegała zwrotowi pomoc finansowa udzielona funkcjonariuszom, których okres służby stałej wynosi co najmniej 10 lat, a także emerytom i rencistom.

W przypadku funkcjonariuszy zwolnionych ze służby przed upływem 10-letniego okresu służby stałej, udzielona pomoc finansowa podlegała zwrotowi z zastosowaniem umorzenia w wysokości 1/10 kwoty tej kwoty za każdy pełny rok służby stałej - pkt 2 ust.1 ww. przepisu.W związku z tym, iż nie został Pan zwolniony ze służby stałej przed upływem 10 lat jej trwania uregulowania przepisu § 13 ust. 1 pkt 2 cytowanego wyżej zarządzenia nie mają w sprawie zastosowania. Z przedstawionych przez Pana decyzji Komendy Rejonowej Policji w sprawie przyznania pomocy finansowej na budownictwo mieszkaniowe w formie zaliczkowej nr 62 / 16 / 96 z dnia 4.06.1996r. i nr 62 / 16 / 97 z dnia 28.11.1997r. wynika, że funkcjonariuszem stałym został Pan mianowany z dniem 16.11.1995r. Zatem 10 letni okres Pana zatrudnienia w służbie stałej w Policji upłynął 16.11.2005r., i z tym dniem spełnił Pan wskazany przepisem § 13 ust. 1 pkt 1 ww. zarządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych warunek konieczny do uznania przyznanej pomocy za bezzwrotną.

W dacie przyznania Panu przedmiotowej pomocy okres pełnionej przez Pana służby stałej nie przekraczał 10 lat, a zatem na ten moment pomoc miała co do zasady charakter zwrotny. Świadczeniodawca nie miał w konsekwencji żadnych podstaw prawnych do pobrania zaliczki na podatek dochodowy z tytułu wypłaconego świadczenia już w 1996r. - nie mógł bowiem stwierdzić w sposób jednoznaczny czy przyznana Panu pomoc zostanie umorzona, a jeżeli tak to w jakiej części. W załączonym do wniosku w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego pisma z dnia 5.10.2005r. Komenda Miejska Policji potwierdza, iż przyznaną decyzją nr 62 / 16 / 96 z dnia 4.06.1996r. pomoc finansową w pełnej przysługującej wysokości na budownictwo mieszkaniowe w dniu 17.11.2005r. umorzono - stała się ona bezzwrotna. W świetle powyższego należy stwierdzić, iż przyznana Panu w 1996 roku pomoc finansowa na budownictwo mieszkaniowe w łącznej kwocie 7.748,60 zł umorzona została z upływem 10 lat pełnienia przez Pana służby stałej tj. w 2005 roku i tym roku zwrot przedmiotowego świadczenia przestał być wymagalny. W konsekwencji, w tym też roku powstał u Pana przychód, który jako nie korzystający ze zwolnienia, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Wszelkie otrzymane świadczenia przez funkcjonariusza Policji zatrudnionego w ramach stosunku służbowego lub postawione do jego dyspozycji w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne stanowią jego przychód bez względu na źródło finansowania tych wypłat. W katalogu zwolnień wymienionych w art. 21 ww. ustawy nie jest wyszczególniona bezzwrotna pomoc finansowa na cele mieszkaniowe, otrzymana od pracodawcy. Podsumowując, pomoc finansowa przyznawana funkcjonariuszom na podstawie wskazanych powyżej przepisów staje się przychodem w momencie jej umorzenia, tj. z chwilą upływu 10-cio letniego okresu służby stałej funkcjonariusza. Zatem przychód, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie art. 11, w związku z art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest przychodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym w dopiero w dacie umorzenia. Takie stanowisko znajduje potwierdzenie w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego - wyrok NSA z dnia 11 stycznia 1994r. SA / Po 2944 / 93 oraz z dnia 19 kwietnia 2002r. I SA /Kr 354 / 00.

Jednocześnie tutejszy organ podatkowy informuje, iż zgodnie z wolą ustawodawcy wyrażoną w art. 70 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz.60 ze zm. ), zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. W konsekwencji przedmiotowe zobowiązanie podatkowe ulegnie przedawnieniu z dniem 31.12.2011r., a nie jak wskazał Pan w swoim zapytaniu, iż w istniejącym stanie prawnym zobowiązanie uległo przedawnieniu.