Ze stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskującą wynika, iż planuje ona zbyć całe przedsiębiorstwo dwuosobowej spółki cywilnej XX. Umowa zbycia ma obejmować:� nazwę przedsiębiorstwa,� logo,� prawa autorskie do projektów wdrożonych produktów,� towary gotowe,� urządzenia,� umowy handlowe,� prawo wynikające z umowy najmu,� tajemnice przedsiębiorstwa,� stronę internetową,� numery telefonów,� materiały reklamowe

Zdaniem wnioskującej wyżej opisana sprzedaż przedsiębiorstwa podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych według stawki 1%, gdzie podstawą opodatkowania jest cena sprzedaży przedsiębiorstwa. Zdaniem strony czynność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Organ podatkowy uznaje, że stanowisko wnioskującej w wyżej wymienionej sprawie jest niesłuszne.Przepis art. 1 ust.1 ustawy z dnia 9 września 2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. Nr 41 poz. 399 z 2005r. ze zm.) określa jakie czynności podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W przepisie tym brak bezpośredniego odniesienia do sprzedaży przedsiębiorstwa. Natomiast zgodnie z art. 1 ust.1 pkt. 1 lit. a wyżej wymienionej ustawy podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Ustawodawca w przepisie art. 6 ust.1 pkt. 1 lit. c ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stwierdził, iż podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego. Przepis art. 7 ust.1 pkt. 1 lit. a i b ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stanowi, iż stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:� nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2%� innych praw majątkowych - 1%

Dokonując sprzedaży przedsiębiorstwa faktycznie dokonuje się sprzedaży różnych rzeczy i praw majątkowych składających się na to przedsiębiorstwo. Sprzedaż przedsiębiorstwa podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych w odniesieniu do poszczególnych jego składników, a nie jako całości. Podatkowi podlegać będzie jedynie sprzedaż rzeczy oraz zbywalnych prawa majątkowych. Dokonując sprzedaży przedsiębiorstwa strony powinny wyodrębnić poszczególne składniki, ustalić czy są one rzeczą czy prawem majątkowym oraz określić ich wartość. W przeciwnym wypadku, jeżeli strony czynności cywilnoprawnej, w wyniku której nastąpiło przeniesienie własności przedsiębiorstwa, nie wyodrębniły wartości rzeczy lub praw majątkowych, do których zastosowanie mają różne stawki, podatek w myśl art. 7 ust. 3 pkt. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych będzie pobrany od łącznej wartości tych rzeczy lub praw przy zastosowaniu najwyższej ze stawek, która znajdowałaby zastosowanie do poszczególnych składników przedsiębiorstwa.

Z brzmienia przepisu art. 2 ust. 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, iż nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części albo prawo użytkowania wieczystego. Jeżeli więc jak oświadcza wnioskująca podatnik z tytułu zawarcia wyżej opisanej umowy sprzedaży nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług to umowa sprzedaży przedsiębiorstwa podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Jednocześnie tutejszy organ wyjaśnia, że zgodnie z brzmieniem art. 12 ust. 1 pkt. 2 wyżej wymienionej ustawy organem podatkowym właściwym miejscowo w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych od wyżej opisanej umowy sprzedaży będzie naczelnik urzędu skarbowego właściwy ze względu na miejsce zamieszkania (siedzibę) nabywcy.