Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku złożonego w dniu 21.07.2006 r. przez spółkę X z o.o. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych stwierdza, że przedstawione przez stronę stanowisko jest prawidłowe.

X Sp. z o.o. wnioskiem z dnia 20.07.2006 r. (data wpływu 21.07.2006 r.) wystąpiło o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczących momentu zaliczenia do przychodu oraz możliwości uznania za dochód wolny od podatku części umorzonej pożyczki udzielonej na sfinansowanie nabycia środka trwałego.

Pismem z dnia 07.08.2006 r. znak X/2006 Jednostka złożyła w tut. organie podatkowym oświadczenie, że w sprawie będącej przedmiotem wniosku nie toczy się postępowanie przed sądem administracyjnym oraz kontrola skarbowa.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka w miesiącu grudniu 2005 r. przyjęła do używania środek trwały, który był w części sfinansowany z pożyczki Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.

W kwietniu 2006 r., po spełnieniu przez Spółkę określonych warunków zawartych w umowie pożyczki, Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej umorzył 17.375,00 zł. z w/w pożyczki.

W złożonym wniosku Spółka postawiła pytanie: czy wartość umorzonej pożyczki jest przychodem podatkowym w miesiącu umorzenia i czy równocześnie jest dochodem wolnym na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, czy też nie można jej uznać za dochód wolny?Zdaniem Spółki wartość umorzonej pożyczki należy zaliczyć do przychodu w miesiącu jej umorzenia i równocześnie uznać ją za dochód wolny na podstawie art.17 ust. 1 pkt 21 ustawy oraz wykazać w załączniku CIT-2/O.

Do wyżej opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego: art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a oraz art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

Zastosowanie powołanych norm skutkuje dokonaniem powyższej oceny prawnej stanowiska podatnika, uzasadnionej w sposób następujący:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 lit a powołanej ustawy przychód podatkowy powstaje w przypadku umorzenia lub przedawnienia zobowiązań, w tym z tytułu zaciągniętych pożyczek (kredytów) z wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy. Termin "umorzenie" nie jest zdefiniowany w przepisach podatkowych, nie jest też pojęciem z zakresu prawa cywilnego. W przepisach Kodeksu cywilnego nie stanowi on wyodrębnionej instytucji cywilnoprawnej. Do umorzenia zobowiązania o charakterze cywilnoprawnym u danego dłużnika może dojść np.: poprzez zwolnienie go z długu, czy też przejęcie ciążącego na nim długu przez osobę trzecią. Umorzenie zobowiązań wywołuje określone skutki w podatku dochodowym i co do zasady jest ono przysporzeniem majątkowym stanowiącym przychód dla celów podatkowych. Tak więc wartość umorzonej pożyczki, czyli zwolnienie dłużnika z długu stanowi dla podatnika przychód w momencie umorzenia pożyczki, a tym jest z kolei data złożenia przez wierzyciela oświadczenia woli o zwolnieniu z długu (umorzenia całości lub części pożyczki). Zatem równowartość umorzonej kwoty powinna znaleźć odzwierciedlenie po stronie przychodów wykazanych w deklaracji miesięcznej na podatek dochodowy od osób prawnych CIT-2. Powyższe nie oznacza jednak, że w tym konkretnym przypadku umorzona pożyczka podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym.Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku są: dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia, z zastrzeżeniem pkt 14 i 14a (w tym przypadku nieistotnych) otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych dla celów podatkowych.

W świetle powyższego równowartość umorzonej kwoty pożyczki dla celów podatku dochodowego po stronie przychodu należy wyłączyć z dochodów podlegających opodatkowaniu i wykazać w załączniku CIT-2/O do deklaracji miesięcznej.

Mając powyższe na uwadze Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego stwierdza, że stanowisko zajęte przez Spółkę we wniosku jest prawidłowe.