Interpretacja Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty
I USB I-2/415-51/06
z 6 lipca 2006 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
I USB I-2/415-51/06
Data
2006.07.06
Autor
Pierwszy Urząd Skarbowy Łódź-Bałuty
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych
Słowa kluczowe
koszty uzyskania przychodów
Pytanie podatnika
Czy w związku z otrzymywanym przychodem ze sprzedaży nieruchomości można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, koszt przekształcenia prawa wieczystego użytkowania w prawo własności koszt energii elektrycznej, zaopatrzenia w wodę ?
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty działając na podstawie:
uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione przez Pana we wniosku z dnia 05.05.2006r dotyczące możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów w związku ze sprzedażą nieruchomości wymienionych w piśmie wydatków. W dniu 05.05.2006r. został złożony w tut. Urzędzie wniosek Pana w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Potrzeba wyjaśnienia sposobu stosowania tych przepisów powstała na tle następującego stanu faktycznego: Z informacji zawartych we wniosku wynika, iż w dniu 19.12.1997r wraz z wspólnikami spółki cywilnej "X" nabył Pan na podstawie umowy kupna - sprzedaży zawartej aktem notarialnym Rep. A nr XXXXX zabudowaną nieruchomość usytuowaną w Łodzi przy ul. Y wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntów. W dniu 28.12.1999r spółka "X" została wykreślona z ewidencji działalności gospodarczej. W roku 2003 prawo użytkowania wieczystego w/w gruntów na podstawie decyzji Prezydenta Miasta Łodzi z dnia 30.09.2003r zostało przekształcone w prawo własności nieruchomości. Przedmiotowa nieruchomość w dniu 20.12.2005r. została sprzedana przez Pana oraz pozostałych współwłaścicieli (byłych wspólników spółki ).W Pana ocenie przy ustaleniu dochodu z tytułu sprzedaży nieruchomości zgodnie z przepisem art. 24 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) ma Pan prawo uwzględnić następujące koszty poniesione w okresie poprzedzającym sprzedaż nieruchomości, a po likwidacji działalności gospodarczej:
Dokonując oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego należy oprzeć się na przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 lit a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących środkami trwałymi ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Sposób ustalenia dochodu z odpłatnego zbycia składników majątku określa art. 24 ust.2 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z jego treścią dochodem z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, jest przychód z odpłatnego zbycia składników majątku o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. b, a w pozostałych przypadkach dochodem lub stratą jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem pkt 2 powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22 h ust. 1 pkt 1, dokonanych od tych środków i wartości (...) Ponadto na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów :
Wydatki te zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d, oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest przedmiotem działalności gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia. Z treści cytowanych powyżej przepisów wynika, iż w związku ze sprzedażą przedmiotowej nieruchomości jedynie wydatek poniesiony na przekształcenie prawa użytkowania wieczystego gruntu w prawo własności stał się kosztem uzyskania przychodów z chwilą jej sprzedaży zgodnie z art. 23 ust.1 pkt 1 lit. a ustawy. W przypadku pozostałych kosztów utrzymania nieruchomości tj:
ponoszonych w okresie poprzedzającym sprzedaż zastosowanie ma przepis art. 22 ust. 1.ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z cytowanego powyżej przepisu wynika, iż aby uznać wydatek za koszt uzyskania przychodów musi zachodzić związek przyczynowo - skutkowy pomiędzy jego poniesieniem, a ewentualnym powstaniem przychodu.W niniejszym przypadku związek taki nie powstanie bowiem firma" ORITEX" której był Pan współwłaścicielem została z dniem 28.12.1999r wykreślona z ewidencji działalności gospodarczej. Ponoszone zatem po tym dniu koszty stałe związane z utrzymaniem nieruchomości nie miały wpływu na osiągane przychody ( likwidacja działalności ) i obciążają poszczególnych współwłaścicieli nieruchomości.Reasumując, w/w wydatki w myśl powołanego wyżej przepisu art. 22 ust. 1 ustawy nie mogą zostać uznane za koszt uzyskania przychodów w związku z uzyskanym przychodem ze sprzedaży nieruchomości. W świetle powyższego postanowiono, jak w sentencji. Interpretacja, o której mowa w art. 14 a § 1 jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5 . |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.