Dyrektor Izby Skarbowej w Olsztynie, działając na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 24.04.2006 r. na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Ełku z dnia 18.04.2006 r. znak: US.III/415-7a/06 w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w przedmiocie ulgi w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu spłaty kredytu mieszkaniowego zaciągniętego przez spółdzielnię mieszkaniową przed dniem 31 maja 1992 r.

- odmawia zmiany przedmiotowego postanowienia.

Zaskarżonym postanowieniem, organ podatkowy I instancji nie podzielił stanowiska Strony w kwestii prawa do ulgi podatkowej z tytułu spłaty w 2005 r. kredytu wraz z odsetkami zaciągniętego przez spółdzielnię mieszkaniową przed 31 maja 1992 r. Przedstawiając obowiązujący w w/w przedmiocie, na przestrzeni lat 1995-2004 stan prawny stwierdził, że sporna ulga z woli ustawodawcy, wyrażonej w art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21.11.2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U Nr 134, poz. 1509 z późn. zm.) przestała obowiązywać z dniem 31.12.2004 r.

W świetle powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego podniósł, że interpretacja dotycząca tej kwestii zawarta we wcześniejszym postanowieniu z dnia 14 kwietnia 2005 r. dotyczyła wydatku poniesionego na wspomniany cel w roku 2004 i odnosiła się do stanu prawnego obowiązującego w roku 2004.

W zażaleniu na to postanowienie Strona nie zgadza sie z przedstawionym stanowiskiem organu I instancji. Uważa, że na podstawie tych samych przepisów i w odniesieniu do tej samej kwestii Naczelnik Urzędu Skarbowego wydał dwie sprzeczne ze sobą opinie. Wskazuje jednocześnie, że tytułem spłaty w/w kredytu rocznie ponosi wydatek w wysokości około 2.000,00 zł. Kwota ta jest znacznym obciążeniem dla rodziny, z uwagi na bardzo niskie dochody. W przedstawionych okolicznościach prosi o pozytywne rozpatrzenie zażalenia i przyznanie spornej ulgi podatkowej.

Analizując całokształt zgromadzonego w niniejszej sprawie materiału dowodowego, Dyrektor Izby Skarbowej w Olsztynie, stwierdził co następuje. Wydatki poniesione na spłatę zadłużenia z tytułu zaciągniętych przez spółdzielnie mieszkaniowe do dnia 31 maja 1992 r. kredytów na budownictwo mieszkaniowe, na przestrzeni lat od 1992 r. objęte były ulgą podatkową poprzez możliwość ich odliczenia od dochodu odpowiednio:

• w latach 1992-1994 na podstawie ówczesnego brzmienia art. 26 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz U z 1993 r. Nr 90 poz. 416 ze zm.), jako wydatki na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
• w latach 1995-1996 na podstawie art. 6 ust.l ustawy z dnia 2 grudnia 1994 r. o zmianie niektórych ustaw regulujących zasady opodatkowania oraz niektórych innych ustaw (Dz. U z 1995 r. Nr 5, poz. 25), w ramach ulgi obejmującej wydatki na spłatę zadłużenia z tytułu w/w kredytów,
• w latach 1997-1999 na podstawie art. 3 ustawy z dnia 21 listopada 1996 r. o zmianieustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U Nr 137, poz. 638 ze zm.),również jako ulga z tytułu wydatków na spłatę zadłużenia z tytułu w/w kredytów.
  
  

Przepisy umożliwiające odliczanie wydatków ponoszonych przez osoby fizyczne na spłatę kredytów, zaciągniętych przez spółdzielnie przestały obowiązywać z dniem 31.12.1999 r. Od następnego roku w/w wydatki podlegały jednak odliczeniu w ramach ulgi na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, która "realizowana była poprzez odliczenie od podatku na podstawie art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2001 r. Z dniem 01 stycznia 2002 ulga ta przestała już obowiązywać. Okres obowiązywania ulgi nie zakończył sie jedynie dla tych podatników, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczenia od podatku przedmiotowych wydatków. Ta grupa podatników, na mocy art. 4 ust.2 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz U Nr 134, poz. 1509 ze zm.), uprawniona została do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuacje danej inwestycji. Odliczenia ma prawo dokonywać na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do końca 2001 r. Możliwość korzystania z tej ulgi została jednak ograniczona czasowo.

Ustawodawca postanowił bowiem, że w ramach praw nabytych odliczeniu podlegają wydatki poniesione od dnia 01.01.2002 do 31.12.2004.Mając na uwadze treść art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. należy stwierdzić, że podatnikom którzy w latach 1997-2001 ponosili wydatki na spłatę zadłużenia z tytułu zaciągniętego przez spółdzielnie mieszkaniową do dnia 31 maja 1992 r. kredytu na budownictwo mieszkaniowe i wydatki te odliczyli w zeznaniach za te lata, przysługuje prawo do kontynuacji danej inwestycji. Zatem odliczeniu podlegają wydatki na spłatę przedmiotowych kredytów poniesione w okresie od 01 stycznia 2002 do 31 grudnia 2004.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że rok 2004 był ostatnim, w którym można było skorzystać z odliczenia wydatków poniesionych na spłatę kredytów zaciągniętych przez spółdzielnie przed 31.12.1992 r. na budownictwo mieszkaniowe.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności zauważyć należy, że stanowiska Naczelnika Urzędu Skarbowego w Ełku, wyrażone w obu powołanych przez Stronę postanowieniach są prawidłowe. Natomiast bezpośrednią przyczyną odmiennych interpretacji w w/w przedmiocie jest zmiana stanu prawnego. Kwestia ta jednak została szczegółowo przedstawiona w postanowieniu z dnia 18.04.2006 r. Zatem wbrew zarzutom zażalenia, zaskarżone rozstrzygnięcie zostało oparte na prawidłowych podstawach prawnych zarówno, co do kwestii proceduralnych (art. 14a § 1 i 4 Ordynacji podatkowej) jak i prawa materialnego wynikającego z powołanych wyżej: ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy z dnia 21.11.2001 r. zmieniającej w/w ustawę. Skoro więc w obowiązującym obecnie porządku prawnym brak jest podstaw prawnych do objęcia ulgą podatkową wydatków poniesionych przez Stronę z w/w tytułu w roku 2005, Dyrektor Izby Skarbowej obowiązany był orzec jak w sentencji.Decyzja niniejsza jest ostateczna. Podlega jednak zaskarżeniu do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1. Skargę wnosi się w dwóch jednobrzmiących egzemplarzach, za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie, w terminie 30 dni od daty doręczenia niniejszej decyzji.